Содержание
Введение 3
1. Теоретические особенности налогообложения добавленной стоимости 6
1.1. Сущность налога на добавленную стоимость и его роль в налоговой системе страны 6
1.2. Основные элементы налога на добавленную стоимость 8
1.3. Зарубежный опыт налогообложения добавленной стоимости 10
2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на примере ООО «Орион» 29
2.1. Экономическая характеристика предприятия ООО «Орион» 29
2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость 36
2.3. Порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и представления налоговой декларации 37
3. Основные пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в органиазции ООО «Орион» 43
3.1. Исчисления и уплаты по налогу на добавленную стоимость на современном этапе 43
3.2. Соблюдение требований оформления счетов – фактур и книг покупок и продаж 47
3.3. Постановка налогового планирования на предприятии 56
Заключение 67
Список использованной литературы 70
Приложения 72
Введение
В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За 14 лет своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.
В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность темы настоящей дипломной работы.
Целью данной дипломной работы является изучение и комплексный анализ учета расчетов с бюджетом по НДС.
Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:
1. определить экономическую сущность НДС и его роль в налоговой системе страны;
2. дать характеристику основных элементов НДС;
3. исследовать зарубежный опыт налогообложения добавленной стоимости;
4. рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДС на предприятии;
5. рассмотреть порядок учета расчетов с бюджетом по НДС и представления налоговой декларации по НДС;
6. определить направления совершенствования учета расчетов с бюджетом по НДС
Общей методологической и теоретической основой дипломной работы является экономический анализ, сравнительный метод и комплексный подход к исследованию.
Структура работы определена целями и задачами исследования.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении обосновывается актуальность темы дипломной работы, ставится цель и определяются задачи исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические особенности обложения НДС, изучается история возникновения и развитие НДС. Большое внимание в данной главе уделяется определению роли и места НДС в налоговой системе страны, а также характеристике основных элементов данного налога.
Во второй главе исследуется практика учета расчетов с бюджетом по НДС в организации. Особое внимание уделено методике расчета налоговой базы НДС и порядку исчисления и уплаты НДС. Также в рамках данной главы рассматривается порядок представления организацией налоговой декларации по НДС.
Третья глава посвящается основным направлениям совершенствования налогообложения по НДС: формулируются основные пути оптимизации налогообложения по НДС. Также в данной главе рассматриваются новые правила исчисления и уплаты НДС в 2006г.
В заключительной части дипломной работы делаются общие выводы по проведенному исследованию, и обосновывается дальнейшая необходимость и перспективы разработок в области налогообложения по НДС.
Заключение
Подводя итоги дипломной работы, можем сделать следующие выводы:
НДС – косвенный налог на реализованные товары, выполненные, оказанные услуги, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.
Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой
практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие государственные доходы, ему свойственны нейтральность и эффективность.
Налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики. НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
-
организации;
-
индивидуальные предприниматели;
-
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В зависимости от установленных ставок НДС можно выделить следующие виды налоговой базы – налоговая база по операциям, облагаемым:
-
нулевой ставкой;
-
10% - ной ставкой;
-
18% - ной ставкой.
Практика учета расчетов с бюджетом по НДС была показана на материалах ООО «Орион». Предприятие занимается переработкой мяса и изготовлением колбасных изделий, деликатесов и полуфабрикатов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Также в работе были рассмотрены пути совершенствование учета расчетов с бюджетом по НДС на предприятии, предусматривающие:
1) учет изменений налогового законодательства по исчислению и уплате НДС в 2006г.;
2) соблюдение требований оформления счетов – фактур и книг покупок и продаж;
3) постановку налогового планирования.
Список использованной литературы
-
Налоговый кодекс РФ, глава 21.
-
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
-
Бобоев М.Р. Налог на добавленную стоимость в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2002. - № 3. - с.125.
-
Воробей Ю.Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле // Налоговый вестник. - 2000. - № 11. - С.123-129.
-
Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС // Финансы. - 2001. - № 10. - С.31-33.
-
Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань: КФЭИ, 2004. – 512 с.
-
Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. - М.: СО Анкил, 2003. – 347с.
-
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2005. – 452с.
-
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2005. – 325 с.
-
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2004. – 336 с.
-
Елин А.С. Счета – фактуры: оформление, учет, ответственность. – М., 2004. – 320с.
-
Изменения в исчислении налога на добавленную стоимость в 2006 году // Бухгалтер и закон. – 2006. - № 3 (87). – с. 23.
-
Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2005. – 365 с.
-
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.
-
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., 2004 . - 584с.
-
Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. – 2003.- № 7. – с. 14.
-
Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. - 2005. - № 1. - С.27-29.
-
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 432 с.
-
Миронова Г.И. Кому нужно налоговое планирование // Налоговые известия Московского региона. – 2002. -№ 11. – с. 21.
-
Морозова Ж.А. НДС в вопросах и ответах. – М., – 2004. – 195с.
-
Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 251 с.
-
Нечитайло И., Порядок расчета налога на добавленную стоимость налоговыми агентами // Международный еженедельник "Финансовая газета" от 01.06.2005. – с. 15.
-
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2005. – 352 с.
-
Переходный период по НДС: из 2005 в 2006 год // Налоговый учет для бухгалтера от 27.02.2006. – с. 28.
-
Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. - СПб., 2004. - 577с.
-
Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 321 с
-
Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 324 с.
-
Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2005. – 256 с.
-
www.minfin.ru – официальный сайт министерства финансов РФ
-
http://consultant.ru – справочно-правовая система Консультант Плюс
35.153.156.108
|