Курсовая работа Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета .

Содержание
Введение 3
1. Задачи, принципы составления и состав годовой бухгалтерской отчетности 4
1.1. Состав форм годовой бухгалтерской отчетности 4
1.2. Общие требования к содержанию отчетности 7
1.3. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности 10
2. Техника
....

acher@wiseowl.ru

Содержание

Введение

1. Задачи, принципы составления и состав годовой бухгалтерской отчетности

1.1. Состав форм годовой бухгалтерской отчетности

1.2. Общие требования к содержанию отчетности

1.3. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

2. Техника составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО ""

2.1. Краткая характеристика предприятия

2.2. Составление Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса

2.3. Особенности заполнения прочих отчетных форм

3. Совершенствование составления годовой бухгалтерской отчетности

3.1. Типичные бухгалтерские ошибки, допускаемые при составлении годовой бухгалтерской отчетности

3.2. Исправление выявленных ошибок

Заключение

Список литературы

Приложения

1. Задачи, принципы составления и состав годовой бухгалтерской отчетности

1.1. Состав форм годовой бухгалтерской отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Также в качестве Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности должны представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно Приложению к Приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. № 67н.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, от составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, перешедшие в добровольном порядке на упрощенную систему налогообложения.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности в зависимости от вида экономического субъекта представлен в табл. 1.

Таблица 1

Состав форм бухгалтерской отчетности для различных экономических субъектов

Примечание. ПЗ - пояснительная записка.

А - отчетность представляется в агрегированной форме в объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок в указанных формах.

С - отчетность представляется в стандартной форме.

О - форма отчетности может не представляться при отсутствии соответствующих данных.

СР - отчетность представляют в стандартной форме, но формы отчетности могут и самостоятельно разрабатываться организациями на основе образцов форм, приложенных к Приказу о формах бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Особое внимание следует уделить тому, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это означает, что при составлении форм №№ 1 и 2 в пояснительную записку будут включены специальные расшифровочные таблицы, раскрывающие особенности содержания той или иной статьи отчетности. Таким образом, показатели могут быть:

1) настолько существенными, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (при этом качественные характеристики будут представлены в пояснительной записке);

2) недостаточно существенными для отдельного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но существенными для обособленного представления в пояснениях к этим формам;

3) несущественными как для отдельного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, так и для представления в пояснениях к этим формам.

/////////

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств либо финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может также представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- природоохранные мероприятия;

- иная информация.

///////////////

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в Приложении к Приказу Минфина России № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

1) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности;

2) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ______ 200_ г.", "за ______ 200_ г.");

3) организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

4) идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

5) вида деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

6) организационно-правовой формы (формы собственности) (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));

7) единицы измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

8) местонахождения (адреса) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

9) даты утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

10) даты отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

///////

При представлении организацией в территориальный орган статистики годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", в случае включения в формы годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском учете показателя, данные по которому обрабатываются в установленном порядке в органах государственной статистики, организации проставляют коды строк по соответствующему показателю, утвержденные Приказом Госкомстата России и Министерства финансов РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

Некоммерческие организации при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должны включать группу статей "Целевое финансирование".

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

/////////

1.2. Общие требования к содержанию отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Для обеспечения достоверности необходимо следующее.

1. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Нейтральность бухгалтерской отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению, например к покупке ценных бумаг организации, к предоставлению кредита организации и пр. Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской отчетности, в противовес составлению ее в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Данное требование должно выполняться независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений головной организации с ее филиалами, представительствами и иными подразделениями. Принцип полноты при формировании бухгалтерской отчетности, установленный ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", напрямую связан с соблюдением организацией требования полноты, предъявляемого к бухгалтерскому учету, установленному ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Особенно тщательно применение принципа полноты следует соблюдать организациям, имеющим обособленные подразделения за пределами Российской Федерации. Особенности учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, установлены разд. IV ПБУ 3/2006.

- Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли. Пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, кроме случаев, когда...

- Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием (в зависимости от учетной политики организации, имеющей подразделения за пределами Российской Федерации): а) официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операций в иностранной валюте; б) средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

- Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих пересчету (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической либо иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте) и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

/////////////

3. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

/////////

1.3. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерская отчетность представляется другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Так, в частности, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (за исключением случаев, когда организации в соответствии с этим Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

/////////////

Каждый перечисленный выше способ сдачи отчетности имеет свои особенности, положительные и отрицательные стороны.

Первый способ - представление годовой бухгалтерской отчетности организации непосредственно сотрудником этой организации пользователям бухгалтерской отчетности - дает уверенность в том, что отчетность действительно представлена (на втором экземпляре пользователь отчетности делает отметку о том, что документы приняты, и проставляет дату приема); позволяет на практике при приеме отчетности устранить какие-либо мелкие недочеты (проставить отсутствующий код, расшифровку фамилии главного бухгалтера и др.). Недостатком данного способа являются вероятные высокие потери времени (поездка, очередь и пр.), ограниченные рабочие часы приема у пользователя отчетности (особенно в последние дни сдачи отчета).

Второй способ - представление бухгалтерской отчетности через представителя - возможен только при наличии у отчитывающейся организации представителя, уполномоченного сдавать бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы и в силу иных причин не учреждать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, и не вводить в штат должность бухгалтера, а передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. В соответствии с Гражданским кодексом РФ централизованная бухгалтерия, специализированная организация и бухгалтер-специалист выступают по отношению к отчитывающейся организации при представлении ее отчетности представителями. Подтверждается этот факт доверенностью. Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

////////////

Актуальным остается вопрос не только о том, как представить отчетность пользователю, но и о том, на чем ее представить. Так, в соответствии с п. 6 ст. 13 "Состав бухгалтерской отчетности" бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в вышеуказанной ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете", организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Однако на практике органы государственной статистики, инспекции Федеральной налоговой службы РФ требуют от организаций представления отчетности на бумажных носителях, а кроме того, и дискету с файлами, содержащими отчетные формы, или требуют приобретения специального программного обеспечения для представления отчетности на дискетах. Особенно "усердствует" Федеральная налоговая служба, принуждая сдавать на дискетах как налоговую, так и бухгалтерскую отчетность.

Во-первых, требование представлять отчетность на дискетах в Налоговом кодексе РФ не закреплено. На магнитных носителях в обязательном порядке сдаются только сведения по налогу на доходы физических лиц и пенсионным взносам.

Во-вторых, в налоговой отчетности формы деклараций по различным налогам строятся по принципу избыточности и одинаковы для всех налогоплательщиков, которые из декларации выбирают и представляют только те листы, которые содержат показатели, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Формы бухгалтерской отчетности ориентированы на организации средние, "стандартные", и поэтому в организациях, "меньших", чем стандартная, некоторые формы могут в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не использоваться, а в организациях, "больших", чем стандартная, наоборот, совокупность стандартных форм и их содержание должны быть расширены дополнительными формами и (или) показателями.

Таким образом, в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, представляемой в составе бухгалтерской отчетности.

На дискетах, предлагаемых организациям к заполнению налоговыми органами и органами статистики, разумеется, представлены стандартные отчетные формы. И если субъекты малого предпринимательства, заполняя формы отчетности, представленные на дискете, просто не будут заполнять излишние для них формы, то организации, разработавшие или, вернее, доработавшие формы отчетности с учетом особенностей своей деятельности и отразившие необходимую пользователям отчетности информацию в пояснительной записке, не смогут отразить ее на дискете в полном объеме. Представлять же бухгалтерскую отчетность в двух форматах - в стандартном для органов статистики и налоговой службы и в ином для прочих заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности - недопустимо.

Поэтому таким организациям не следует сдавать отчетность на дискетах со стандартными формами, ограничившись представлением ее на бумажном носителе. Аргументация должна быть следующей:

а) в соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" определен перечень адресов представления организацией бухгалтерской отчетности, исходя из которого организации направляют бухгалтерскую отчетность в территориальные органы статистики по месту их регистрации. При этом каких-либо особых требований к составу бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления в территориальные органы статистики законом не определено. Учитывая содержание ст. 13 указанного Закона, организация должна представлять в установленные адреса бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею;

б) согласно Приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики" в случае разработки организацией форм бухгалтерской отчетности самостоятельно и при сдаче такой отчетности в органы статистики в ней обязательно должны быть указаны коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики;

в) представление бухгалтерской отчетности строго по рекомендованным образцам свидетельствует о неполном выполнении организациями требований нормативных документов по бухгалтерскому учету;

г) представление бухгалтерской отчетности может по решению организации (см. п. 6 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете") осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Право пользователей бухгалтерской отчетности, включая органы статистики, налоговые органы, требовать от организации представления отчетности только в электронном виде федеральным законом не определено.

Организация вправе также самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности - заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы не должны отказывать налогоплательщикам в принятии бухгалтерской отчетности организации в связи с отсутствием отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие действия налоговой службы, имеющие место в отдельных инспекциях ФНС России, не соответствуют требованиям законодательства.

Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

/////////////

2. Техника составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО «»

///////////

2.2. Составление форм годовой бухгалтерской отчетности

Производим реформацию баланса

Перед заполнением Бухгалтерского баланса необходимо произвести его реформацию. Смысл реформации баланса заключается в закрытии субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9) и списании финансового результата, сформированного в течение года, со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Итак, перед заполнением годового Бухгалтерского баланса бухгалтеру ООО "" нужно произвести реформацию баланса, что отразится следующими проводками, датируемыми 31.12.2008 (последние записи 2008г.):

Д-т сч. 90-1 (по аналитическим счетам) К-т сч. 90-9

- 7 359 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 (списана выручка, полученная в 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 (по аналитическим счетам)

- 4 817 400 руб. - закрыт субсчет 90-2 (списана себестоимость услуг и покупная стоимость проданных товаров за 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3 (по аналитическим счетам)

- 904 424 руб. - закрыт субсчет 90-3 (списана сумма НДС, начисленного по основной деятельности за 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-4

- 837 200 руб. - закрыт субсчет 90-4 (списаны управленческие расходы за 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-5

- 461 600 руб. - закрыт субсчет 90-5 (списаны коммерческие расходы за 2008 г.).

В результате вышеуказанных операций субсчет 90-9 также автоматически закрывается;

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9

- 41 000 руб. - закрыт субсчет 91-1 (списаны прочие доходы);

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-2

- 158 400 руб. - закрыт субсчет 91-2 (списаны прочие расходы);

Д-т сч. 99-1 К-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года"

- 220 976 руб. - списана бухгалтерская прибыль, полученная в 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 99-2

- 34 406 руб. - списан условный расход по налогу на прибыль за 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 99-3

- 2000 руб. - списано постоянное налоговое обязательство, сформированное в 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 99-5

- 50 000 руб. - списана сумма ЕНВД за 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 84

- 134 570 руб. (220 976 - 34 406 - 2000 - 50 000) - списана чистая прибыль 2008 г.

Заполняем Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года.

Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В разд. I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02.

По строке 110 "Нематериальные активы" отражается дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового остатка по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

По строке 120 "Основные средства" отражается дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" (в части, относящейся к объектам основных средств, если у организации также имеются и доходные вложения в материальные ценности, амортизация которых также отражается на счете 02).

По строке 130 "Незавершенное строительство" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также дебетового сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм, уплаченных подрядчикам за еще не завершенные (и соответственно не принятые организацией) работы по созданию внеоборотных активов. Кроме того, к полученной сумме прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к создаваемым объектам внеоборотных активов.

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" (в части, относящейся к объектам доходных вложений в материальные ценности). С 01.01.2006 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств, а потому на них в полном объеме распространяются требования ПБУ 6/01.

//////////

3. Совершенствование составления годовой бухгалтерской отчетности

3.1. Типичные бухгалтерские ошибки, допускаемые при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Рассмотрим некоторые типичные бухгалтерские ошибки, допускаемые при составлении отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

1. "Свертывание" показателей. Зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности указываются в отчетности так называемыми свернутыми показателями. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность - в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Между тем в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, за исключением случаев, предусмотренных нормативными документами (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению учета). Кроме того, нередко долгосрочную задолженность необоснованно превращают в краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

То же относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Не надо забывать, что распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть проведено единоличным решением руководителя организации, а тем более зависеть от действий бухгалтера. По этой причине нельзя суммировать обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с целью отразить итоговую цифру в балансе. Несмотря на то что в балансе имеется лишь одна строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", прибыли и убытки отчетного года (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") и прошлых лет (сальдо счета 84) в балансе надо обособлять, добавляя в него дополнительные строки.

Также бухгалтер не должен "сворачивать" показатели авансов полученных, отражаемые в составе кредиторской задолженности (строка 620 баланса), и начисленный при их получении НДС. Иначе отчетность будет недостоверна.

2. Невключение регулирующих величин. Необходимо помнить, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99). В частности, помимо амортизационных начислений регулирующими величинами признаются резервы:

////////////

3. Искажение величины.

• уставного капитала. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 баланса все равно надо указать сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. Факт его оплаты для определения показателя по этой строке никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А задолженность учредителей следует отразить по строке 240 баланса как краткосрочную дебиторскую задолженность.

• расходов будущих периодов. По строке 216 "Расходы будущих периодов" баланса должны отражаться затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, в частности, расходы, связанные с подготовительными к производству работами; расходы на лицензирование и сертификацию и т.п. Совершенно неуместно указывать в составе расходов будущих периодов затраты на подписку на периодические издания, оплату авансов по арендной плате и т.п. (которые фактически являются авансами выданными), суммы уплаченных страховых взносов.

4. Неверное отражение сумм.

• банковских вкладов (депозитов). В балансе некоторые бухгалтеры необоснованно отражают эти суммы по строке 260 "Денежные средства", ссылаясь на то, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения депозитных вкладов предназначен счет 55 "Специальные счета в банках". Между тем эта информация должна указываться по строке 140 или 250 баланса - среди долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На это прямо указывают п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02.

• займов и просроченных векселей. В зависимости от сроков погашения выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности, т.е. по строке 230 или 240 баланса. Ошибкой будет относить займы этого вида к финансовым вложениям, упуская такой их важный критерий, как способность приносить организации доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). На это обстоятельство обратил внимание Минфин России Письмом от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/128, где отметил, что при получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает. Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, на суммы долгов по просроченным векселям необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240 баланса).

авансов, выданных под капитальное строительство. Неверно отражать такие суммы по строке 130 "Незавершенное строительство" баланса.

////////////

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. На основании п. 77 Положения по ведению учета в расходы можно включать сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Напомним, что срок исковой давности по большинству сделок составляет три года, однако по договорам страхования он равен двум годам, а по договорам перевозки грузов - году (ст. ст. 196, 200, 966, 797 ГК РФ). Причем при совершении должником действия, свидетельствующего о признании долга (уплата процентов по основному долгу, частичная уплата долга, заявление о зачете встречного требования или подписание акта сверки), срок исковой давности исчисляется заново (ст. 203 ГК РФ). Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? Это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации. Некоторые бухгалтеры считают, что только в этом случае дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не предъявляет. В п. 77 Положения по ведению учета указано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

/////////

3.2. Исправление выявленных ошибок

Порядок исправления ошибки зависит от того, когда бухгалтер ее обнаружил, и содержится в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Если ошибка допущена в отчетном налоговом периоде, то и исправительные записи делаются в этом же периоде. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Данное правило применяется также при наступлении событий после отчетной даты, перечень которых приведен в ПБУ 7/98. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, имевший место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Это отражается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Если же ошибки выявлены в следующем за отчетным периоде, т.е. после утверждения отчетности, то периоды исправления ошибки в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Общее правило таково: изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествующим периодам, за которые отчетность уже утверждена, производятся в отчетности за тот период, в котором были обнаружены искажения данных (п. 39 Положения по ведению учета, п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Если такая ошибка привела к искажению финансового результата истекшего периода, то корректировочные записи производятся по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Необходимо уточнить, привела ли выявленная ошибка к изменению величины доходов (расходов) организации. Если ошибка привела к занижению доходов предыдущего периода, то на сумму ошибки корректируются прочие (внереализационные) доходы текущего периода (п. 8 ПБУ 9/99). Если же занижены расходы предыдущего периода, то сумма ошибки отражается в бухгалтерском учете текущего отчетного периода как прочий (внереализационный) расход (п. 12 ПБУ 10/99).

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского при обнаружении в текущем отчетном периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (ст. 54 НК РФ). Это значит, что необходимо представить уточненные декларации за период совершения ошибки.

В заключение несколько слов о последствиях подобных ошибок. В рамках налогового законодательства грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения квалифицируется даже при отсутствии признаков налогового правонарушения в следующих случаях:

- отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета и пр.);

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Исчисление трехлетнего срока давности (ст. 113 НК РФ) применяется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущено грубое нарушение (ст. 120 НК РФ).

Административное законодательство квалифицирует такое деяние как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и представления бухгалтерской отчетности, если допущено искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ). Давность привлечения к административной ответственности составляет один год со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

////////

У меня вы можете заказать курсовую , диплом или реферат , а также купить курсовую , диплом или реферат из моего каталога готовых курсовых , дипломов и рефератов. Для каждой работы в каталоге можно скачать краткое содержание курсовой , диплома или реферата.