Диплом Бухгалтерская экспертиза расчетов с покупателями и заказчиками .

Содержание
Введение 2
1. Теоретические основы проведения экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками 5
1.1. Сущность и необходимость проведения бухгалтерской экспертизы 5
1.2. Методика бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками 9
1.3. Приемы искажения дан
....

Содержание

Введение 2

1. Теоретические основы проведения экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками 5

1.1. Сущность и необходимость проведения бухгалтерской экспертизы 5

1.2. Методика бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками 9

1.3. Приемы искажения данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и методы их выявления 15

2. Бухгалтерская экспертиза расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «» 21

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия 21

2.2. Анализ организации расчетов с покупателями и заказчиками 23

2.3. Экспертиза регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерской отчетности 36

3. Совершенствование методики экспертизы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «» 53

3.1. Обобщение результатов экспертизы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 53

3.2. Совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерского учета данных операций 55

3.3. Автоматизация расчетов с покупателями и заказчиками 68

Заключение 73

Список использованной литературы 77

Приложения 80

Введение

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции, работ или услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Выручка от реализации продукции, работ или услуг заказчикам является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. От состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения суммы долгов заказчиков, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что правильные и своевременные расчеты с заказчиками и подрядчиками имеют большое значение для предприятия. Особая роль отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия.

В системе предупреждения экономической преступности и нарушений финансово-хозяйственной дисциплины особое место занимает экспертная оценка бухгалтерского учета. Исторически сложилось так, что именно для выявления преступлений, связанных с искажением данных бухгалтерской отчетной информации, правоохранительные органы обращаются к экспертам-специалистам.

Пристальное внимание к экспертизе системы бухгалтерского учета вызвано также и тем, что в современных условиях совершенствуется характер преступлений в экономической сфере и отмечается рост интеллектуального уровня лиц, совершивших экономические преступления. Если ранее объектом экспертного исследования были в основном правонарушения, связанные с расследованием фактов недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств и других видов имущества, то наиболее распространенными сейчас являются преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. К таким видам правонарушений можно отнести налоговые преступления, незаконное получение кредита, обман потенциальных инвесторов и партнеров (в том числе покупателей и заказчиков) и другие виды преступлений.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем фактом, что бухгалтерская экспертная бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является необходимым условием эффективной работы хозяйствующего субъекта, подтверждением достоверности финансовой отчетности и законности финансовой деятельности.

Эффективное проведение бухгалтерской экспертизы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является для многих российских организаций трудно разрешимой проблемой, так как до настоящего времени не выработаны четкие показатели и ориентиры, однозначно характеризующие состояние данных расчетов. Проблема бухгалтерской экспертизы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является малоизученной. В связи с этим исследования, проводимые в рамках данной работы, имеют некоторые элементы новизны.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка методики бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками в условиях конкретного предприятия, определение направлений совершенствования бухгалтерского учета данных операций и поиск путей повышения эффективности управления расчетами. Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть сущность и необходимость проведения бухгалтерской экспертизы;

- изучить методику бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечислить приемы искажения данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и методы их выявления;

- провести бухгалтерскую экспертизу расчетов с покупателями и заказчиками в условиях конкретного предприятия;

- разработать мероприятия по совершенствованию методики экспертизы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «». Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности в соответствии с Уставом - оптовая продажа текстильных материалов. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется по журнально-ордерной системе счетоводства. Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с расчетами ООО «» с оптовыми покупателями.

Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «» за 2006 г.

Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь».

1. Теоретические основы проведения экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1. Сущность и необходимость проведения бухгалтерской экспертизы

Экспертная оценка – это определение качественных или количественных параметров объекта оценки без проведения эксперимента или статистической обработки характеристик специально привлеченным для этой цели специалистом. Экспертные оценки основаны на суждениях специалистов, это количественные или бальные оценки процессов или явлений, не поддающихся непосредственному измерению.

Независимая бухгалтерская экспертиза финансовой деятельности компании проводится профессионалами путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятий в финансовой отчетности. Результаты экспертной оценки служат основанием для принятия квалифицированных управленческих решений. С помощью экспертной оценки финансовой деятельности клиенты хозяйствующего субъекта получают подтверждение реальности опубликованных данных о деятельности компании.

Экспертная оценка бухгалтерского учета проводится как по инициативе самого хозяйствующего субъекта, так и по инициативе правоохранительных органов.

Судебно-экономические экспертизы проводятся в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ и в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел. Класс судебно-экономических экспертиз включает в себя финансово-экономические и бухгалтерские экспертизы. Судебно-экономические экспертизы проводятся при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским делам и хозяйственным спорам, когда для правильного разрешения возникших вопросов требуются специальные познания.

Последние включают в себя познания в области бухгалтерского учета, финансового и налогового учета, экономики и управления производством, финансов и кредита, налогов и налогообложения, банковского дела, экономики труда, особенностей обращения и учета ценных бумаг, оценки недвижимости и производства, дополнительных познаний в области криминалистики, уголовного и гражданского, арбитражного процесса, теории судебной экспертизы.

При проведении судебно-бухгалтерских экспертиз применяются разработанные в государственных судебно-экспертных и научных учреждениях методики, которые обсуждаются, дорабатываются, утверждаются представителями научного и судебно-экспертного сообщества (научно-методическими и учеными советами, межведомственными комиссиями и комитетами и т.д.). Утвержденные и апробированные методики сертифицируются и рекомендуются к применению. При подготовке государственных судебных экспертов используются программы подготовки экспертов, включающие в себя основные вопросы базовых специальных познаний и положений теории судебных экспертиз.

Производство судебно-бухгалтерских экспертиз регулируется не только процессуальным законодательством (уголовно-процессуальным, гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным), но и законодательством о государственной судебно-экспертной деятельности, нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Министерством юстиции РФ утверждены и изданы следующие нормативные акты: [32, с. 23]

• Перечень родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста России и Перечень экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста России (от 14 мая 2003 г.);

• Инструкция по организации производства судебных экспертиз в судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях Минюста России и Методические рекомендации по производству судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Минюста России (от 20 декабря 2002 г.);

• Положение об организации профессиональной подготовки и повышения квалификации государственных судебно-экспертных учреждений Минюста России (от 15 июня 2004 г.);

• Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ (от 23 января 2002 г.).

Аналогичные нормативные правовые акты по общим вопросам организации производства судебных экспертиз и подготовки экспертов были приняты и МВД РФ. [32, с. 24]

В силу ст. 24 Федерального закона от 19 июня 2001 г. «О несостоятельности (банкротстве)», в обязанность арбитражного управляющего входит, помимо всего прочего, анализ финансового состояния должника, а также выявление признаков преднамеренного и фиктивного банкротства. Для проведения анализа финансового состояния должника постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367 были утверждены Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа. Распоряжением ФСДН РФ от 8 октября 1999 г. N 33-р были утверждены Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства.

При расследовании уголовных дел о криминальном банкротстве следователи и суды назначают судебно-бухгалтерские и судебно-экономические экспертизы специалистам-бухгалтерам и оценщикам, должностным лицам государственных контрольных учреждений, аудиторам, не являющимся сотрудниками государственных судебно-экспертных учреждений. Этим специалистам поручается экспертиза бухгалтерского учета, проведение анализа финансового состояния предприятия и выявление признаков преднамеренного или фиктивного банкротства. Однако экспертизы по делам о криминальном банкротстве целесообразно поручать государственным судебно-экспертным учреждениям, поскольку их специалисты более подготовлены к правильной и объективной оценке экономической ситуации, повлекшей банкротство. Эксперты таких учреждений имеют необходимую подготовку, способны отличить экономические вопросы от правовых и организационных, правильно сформулировать выводы и оформить заключение, отвечающее требованиям соответствующего процессуального законодательства. При этом не исключено привлечение в экспертную комиссию сторонних специалистов (оценщиков, аудиторов, ученых-экономистов). Экспертом-координатором в таких комиссиях целесообразно назначать государственного судебного эксперта-экономиста. [8, с. 33]

………………

Обобщая вышесказанное, независимая бухгалтерская экспертиза проводится профессионалами-экспертами путем проверки соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятий в финансовой отчетности. Экспертиза бухгалтерского учета может проводиться по инициативе хозяйствующего субъекта или правоохранительных органов.

1.2. Методика бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками

Целью бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по данным расчетам, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствие многократного контроля за некоторыми первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

• отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с покупателями и заказчиками. Такой анализ позволит эксперту более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет исследоваться экспертом.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, эксперт формулирует свои выводы.

На основании проведенного исследования определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Рассмотрим основные процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе экспертизы учета расчетов с покупателями и заказчиками:

1. Организация первичного учета

1.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов подтверждающих принятие к учету услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем проданным товарам за отчетный период. Проверяя полноту отражения продаж, эксперт может использовать информацию о типичном «наборе» товаров, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. ……….

1.2. Проверка оперативности регистрации фактов оказания услуг. Эксерт должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. ………. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых покупателей предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

1.3. Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Эксперт полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). ………

1.4. Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. ……….. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

1.5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры эксперт получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

• было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

• все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

• ………..

• каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

1.6. Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документам. Если в организации нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичным учетным документам. ……… Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. Источниками информации эксперту могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.

2. Организация бухгалтерского и налогового учета

2.1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в экспертизе бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Эксперту необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. ………….

2.2. Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется покупателям, если товар заказан, упакован, понесены расходы по его упаковке, а покупатель отказывается от оплаты. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. ……….

2.5. Проверка учета курсовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке эксперт должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации.

1.3. Приемы искажения данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и методы их выявления

Накопленный практический опыт и основанные на нем теоретические положения бухгалтерских экспертиз модифицируются с целью активизации правоохранительной деятельности не только для борьбы с новыми видами экономических преступлений, но и для их профилактики.

……………

Наиболее распространены следующие приемы вуалирования.

1. Погашение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются при отражении данных по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. [35, с. 22]

2. Дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может использоваться, например, с целью сокращения суммы остатка наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если допущен перелимит. Сумма превышения может быть присоединена к какой-либо другой статье актива, показатель которой не влияет на общее финансовое положение (например, к задолженности покупателей и заказчиков).

3. Объединение разнородных сумм в одной балансовой статье. Примером такого искажения может служить объединение в статье актива баланса «Покупатели и заказчики» сумм задолженности не только покупателей, но и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить.

4. Неправомерное свертывание (сальдирование) остатков по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов и, как следствие, сокращение суммы обязательств, а значит, увеличение доли собственного капитала в составе совокупных пассивов, т.е. ретуширование реального соотношения имущества предприятия и его задолженности.

5. Внесение изменений в сегменты деятельности, представленные в финансовой отчетности.

6. Использование учетных данных аффилированных лиц для вуалирования собственных отчетных показателей.

7. Использование таких реорганизационных процедур, как слияние компаний или их поглощение для улучшения (ухудшения) данных бухгалтерской отчетности.

8. Представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования. [35, с. 22]

…………..

2. Некорректная переоценка объектов основных средств может применяться для искажения данных об имуществе предприятия как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от преследуемых целей (предоставление имущества в залог, изменение налогооблагаемой базы и т.д.).

3. Невключение в баланс тех или иных сумм. В результате расходы, имеющие отношение к отчетному периоду, но подлежащие оплате в будущем, не попадают в баланс.

4. Исключение из баланса бюджетно-распределительных статей, в частности статьи «Расходы будущих периодов». Данный прием позволяет уменьшить величину нераспределенной прибыли и сократить долю труднореализуемых активов в составе оборотных активов.

………….

7. Занижение (завышение) валюты баланса с целью сокрытия обеспечения активами обязательств перед кредиторами, в том числе и банками, предприятием- «ложным» банкротом. Предприятие – «злостный» банкрот, наоборот, завышает величину баланса, чтобы скрыть в отчетности свою финансовую несостоятельность. Также действует «лжепредприятие» или «лжепредприниматель».

8. Искусственное создание условного обязательства, как правило, в случаях «криминальных» банкротств.

В любом случае фальсификация баланса является одним из доказательств мошенничества, которое в рыночной экономике преследуется в уголовном порядке.

…………

Искажение и фальсификацию отчетных данных с целью обмана или злоупотребления доверием потенциальных инвесторов или партнеров целесообразно исследовать путем сопоставления отчетного внутреннего и внешнего баланса предприятия, а также данных о доходах и расходах, приведенных в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), с оборотами по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» в Главной книге. Методика сопоставления внутреннего и внешнего баланса аналогична проведению встречной проверки разных экземпляров отчетного баланса. Признаком намеренного приукрашивания отчетного баланса может быть включение в него данных об отсутствующих во внутреннем балансе высоколиквидных активов с одновременным искажением какой-нибудь другой статьи баланса (уменьшение размера других активов или увеличение (создание) статей пассива) с целью сохранить равенство между активом и пассивом. В данном случае нельзя исключать и искажения в пассиве отчетного баланса, когда на одну и ту же сумму по сравнению с внутренним балансом занижается кредиторская задолженность и завышается прибыль.

…………….

Обобщая вышесказанное, основной целью проведения бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками является получение объективной оценки законности деятельности предприятия.

Рассмотренная методика экспертного анализа бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками носит общий характер. Между тем отраслевая принадлежность предприятия может в значительной степени сказываться на величине нормативов показателей. В частности, в зависимости от вида деятельности у предприятий может существенно меняться состав и структура дебиторской задолженности. Так, для промышленного предприятия балансовая статья «Дебиторская задолженность» играет существенную роль. Напротив, в оборотных активах предприятия розничной торговли данная статья должна иметь незначительный удельный вес.

……….

2. Бухгалтерская экспертиза расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «»

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «» является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Правовое положение ООО «», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

Основным направлением деятельности ООО «» является оптовая торговля изделиями текстильной промышленности (стеганное полотно, стеганные одеяла).

Органами управления ООО «» являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.

Организационная структура строится на основе выделения различных составляющих. На рисунке 2.1 приведена схема построения организационной структуры ООО «», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура фирмы – линейно-функциональная.

………….

Рис.Организационная структура ООО «»

В условиях ООО «» линейно-функциональная организационная структура позволяет соблюсти принцип единоначалия, способствует быстроте реакции в ответ на прямые указания. Налицо ясно выраженная ответственность и единство распорядительства.

Основной проблемой функционирования предприятия в настоящее время является усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа конкурентов.

……………….

2.2. Анализ организации расчетов с покупателями и заказчиками

Анализ расчетов ООО «» с покупателями и заказчиками целесообразно начать с оценки доли дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных средств и всех активов предприятия (таблица 3.6). Показатель характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Таблица 3.6

Удельный вес задолженности покупателей в структуре активов ООО «» за 2006-2007 г.г.

тыс. руб.

………………..

Таблица 3.7

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «»

тыс.руб.

…………..

Рис. Структура дебиторской задолженности ООО «» на 01.01.2007 г.

…………………..

Таблица 3.8

Дебиторская задолженность ООО «» по срокам погашения в 2006 году

тыс.руб.

…………………

Таблица 3.9

Дебиторская задолженность ООО «» по срокам погашения в 2007 году

…………..

тыс.руб.

Рис .Структура дебиторской задолженности ООО «» на 01.01.2007 г. в зависимости от сроков погашения

…………

Таблица 3.10

Расчет периода оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «»

тыс.руб.

……………….

2.3. Экспертиза регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерской отчетности

Покупатели и заказчики являются основным видом дебиторов ООО «». Бухгалтерский учет расчетов ООО «» с оптовыми покупателями осуществляется в следующей последовательности:

1. заключаются договора с покупателями на оптовые поставки товаров;

2. осуществляется документальное оформление реализации товаров;

3. определяется выручка от оптовой продажи товаров за месяц;

4. рассчитывается Налог на добавленную стоимость с суммы реализации;

Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных этапов бухгалтерского учета оптовой реализации товаров в ООО «».

Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями отражена на рис. 1.2. Документальное оформление оптовой отгрузки и реализации товаров в ООО «» зависит от указанного в договоре способа расчета за приобретаемый товар с покупателем. Товары в ООО «» реализуются оптом как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Поэтому при оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассу (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисления средств безналичным путем на расчетный счет ООО «».

Для оформления оптовой продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время в ООО «» используется Заказ по форме ТОРГ-26.

………

Рис. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «»

Заказ оформляется в двух экземплярах сотрудником ООО «» при согласовании с покупателем. Первый экземпляр передается отборщику для исполнения заказа, второй экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате передается покупателю. Документ подписывается лицами, ответственными за прием, комплектацию и исполнение заказа.

При оформлении отпуска товаров со склада ООО «» материально ответственным лицом выписывается накладная по форме ТОРГ-12. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Накладные обычно оформляются в трех экземплярах – для получающей стороны (для покупателя), для материально ответственного лица и один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «».

Перевозку товаров до заказчиков и расчеты за них помогает отследить Товарно-транспортная накладная. В ООО «» используют ее в том случае, когда груз до покупателей доставляется на автомобиле. Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной (ТТН) N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. ТТН состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

…………

- второй передается от водителя грузополучателю (покупателю), чтобы тот оприходовал товары;

- третий и четвертый попадают к владельцу автотранспортного средства.

Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах. ООО «» передает ему второй, третий и четвертый экземпляры, заверив их своими подписями и печатями (штампами).

Доставив товар получателю, водитель оставляет у него второй экземпляр товарно-транспортной накладной. Кроме того, покупатель заверяет своими подписями и печатями третий и четвертый экземпляры накладной. Третий экземпляр служит для расчетов с заказчиком автотранспорта. ………

Если товары получает покупатель на складе ООО «», то необходимым документом для него является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Если договором с покупателем предусмотрена предоплата товаров, на поставляемую партию товара кроме счета-фактуры выписывается счет на предоплату, который и является основанием для оплаты товара поставщиком.

В ходе экспертизы необходимо выборочно проверить первичные документы по учету расчетов с оптовыми покупателями на предмет правильности их заполнения (таблица).

Таблица

Проверка документооборота расчетов с оптовыми покупателями

По итогам экспертизы документооборота можно сделать вывод, что при учете расчетов с оптовыми покупателями ООО «» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

……….

В ходе экспертизы необходимо проверить соблюдение политики ценообразования предприятия на товары. Экспертиза проводится путем сравнения фактических расценок по различным видам товаров, условий оплаты транспортных расходов и доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. ООО «» продает товары в соответствии с номенклатурой цен. Для проверки правильности ценообразования эксперт выборочно сопоставил цены за товары, указанные в счетах – фактурах (приложение 11), с данными номенклатуры цен и договорами за декабрь 2006 года (таблица).

Таблица

Проверка правильности ценообразования на товары ООО «»

руб.

В ходе экспертизы выяснилось, что расценки на товары для покупателей ООО «» надлежащим образом санкционированы, цены подтверждены распоряжением руководителя, договорами с покупателями и согласованы с менеджером по продажам.

Далее в ходе экспертизы необходимо проверить отражение на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок по расчетам с покупателями. При этом необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

• данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

• на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные, данные которых сверяются с данными счетов – фактур и регистра учета продажи.

Для проверки достоверности отражения сумм от продажи товаров покупателям ООО «» были выборочно сверены счета - фактуры (приложение 11) с Журналом учета выставленных счетов-фактур (приложение 12) Книгой учета продаж (приложение 13) и Журналом – ордером по счету 62 (приложение 14) за январь - сентябрь 2006 г. (таблица).

Таблица

Выборочная проверка достоверности отражения в учете сумм от продажи товаров за январь – декабрь 2007 г.

руб.

В ходе экспертизы выяснилось, что каждому счету-фактуре соответствует запись в Журнале учета выставленных счетов-фактур, Книге продаж и Журнале-ордере по счету 62. Следовательно, суммы, предъявленные покупателям ООО «», отражены в учете достоверно.

Далее необходимо проверить полноту оплаты задолженности покупателями ООО «. С этой целью сверяются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости по данному счету и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале – ордере (таблица).

Таблица

Выборочная проверка полноты оплаты задолженности покупателями ООО «

Руб.

По итогам экспертизы можно сделать вывод, что выручка от продажи покупателям получена на расчетный счет в полном объеме.

Счета на продажу и данные о продажах товаров должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. Для экспертизы своевременности учета продаж ООО «» необходимо выборочно сверить даты, указанные в товарно-транспортных накладных, счетах – фактурах и датами записей Журнала-ордера по счету 62 (приложение 14). Результаты проверки обобщены в таблице

Таблица

Проверка своевременности отражения в учете ООО «» сумм от продажи товаров

руб.

Экспертиза показала, что все данные о продаже товаров покупателям отражаются в бухгалтерском учете ООО «» своевременно, что свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

………………….

В ведомости № 16 за декабрь 2006 г. по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена сумма, на которую заказчикам предъявлены расчетные документы. Эта сумма соответствует дебетовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге – 11093174 руб. В журнале – ордере № 11 отражена сумма, перечисленная заказчиками за оказанные услуги в сумме 110853174 руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге.

Далее в ходе экспертизы необходимо выборочно проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций ООО «» по расчетам с покупателями. Для расчетов с оптовыми покупателями в ООО «» используется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

…………..

Рис. Схема формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «»

Как видно из рис., построение аналитического учета с оптовыми покупателями в ООО «» построено таким образом, чтобы обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• не оплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным.

…………………

В ходе экспертизы необходимо проверить, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «» оптовая реализация товаров с последующей оплатой.

В сентябре 2007 года ООО «» продало покупателю ООО «Партнер А и Ю» партию товара. Цена товара согласно договору – 77320.86 руб. (в том числе НДС – 11794.72 руб.). Себестоимость товара составляет 50000 руб. В соответствии с учетной политикой (приложение 21), ООО «» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете рассмотренную операцию записями, которые отражены в таблице

Таблица

Отражение в бухгалтерском учете ООО «» расчетов с оптовыми покупателями с последующей оплатой товара

…………….

Проведем экспертизу бухгалтерского учета товарного кредита в условиях ООО «». В октябре 2006 года ООО «» продало товар ОАО «Электросигнал», цена которого, согласно договору, составляет 14160 руб. (в т.ч. НДС – 2160). По условиям договора, покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения и уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

14160 руб. х 0,1% х 60 дн. = 850 руб.

Бухгалтер ООО «» отразил расчеты с оптовым покупателем при помощи бухгалтерских записей, приведенных в таблице

Таблица

Отражение в бухгалтерском учете ООО «» расчетов с оптовыми покупателями при предоставлении товарного кредита

руб.

В ходе экспертизы необходимо рассмотреть, как отражается в бухгалтерском учете ООО «» оптовая реализация товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности. Так в декабре 2006 года исследуемое предприятие отгрузило ОАО «Мебель Черноземья» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.), себестоимость - 120000 руб. Бухгалтер ООО «» сделал бухгалтерские записи, отраженные в таблице

Таблица

Отражение в бухгалтерском учете ООО «» расчетов с оптовыми покупателями по договорам с особым порядком перехода права собственности

…………

По итогам экспертизы можно сделать вывод, что ООО «» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с покупателями в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «» производятся в журнале – ордере и ведомости по счету 62 (приложение 14), по претензиям – в Журнале-ордере и ведомости по счету 76 (приложение 15). В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнаов – ордеров в Главную книгу (приложения 16, 17 и 18).

При экспертизе задолженности покупателей необходимо провести анализ по срокам ее возникновения с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Также необходимо проверить, не являются ли векселя, выпущенные другими хозяйствующими субъектами, сомнительными. При проведении инвентаризации необходимо выявить две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

Для контроля подтвержденной и выявленной в ходе инвентаризации задолженности и дальнейшей работы по истребованию дебиторской задолженности к Акту инвентаризации по форме N ИНВ-17 (приложение 20) составляется Справка о сроках образования задолженности покупателей.

……….

В процессе экспертизы для подтверждения числящихся сумм дебиторской задолженности руководство ООО «» по просьбе эксперта сделало письменный запрос покупателю ОАО «Электросигнал». ОАО «Электросигнал» подтвердило факт задолженности по состоянию на 1 октября 2007 года в сумме 1740.11 руб., что свидетельствует о полноте и достоверности отражения сумм дебиторской задолженности покупателей на счетах бухгалтерского учета ООО «».

………..

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями от 19 июля 2007 г.)

2. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа
   (утв. постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367)

3. Приказ Минюста РФ от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации» (с изменениями от 12 марта 2007 г.)

4. Приказ Минюста РФ от 20 декабря 2002 г. № 347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации»

5. Приказ Минюста РФ от 15 июня 2004 г. № 112 «Об утверждении Положения об организации профессиональной подготовки и повышения квалификации государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации» (с изменениями от 1 ноября 2004 г.)

6. Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства (утв. распоряжением ФСДН РФ от 8 октября 1999 г. № 33-р)

7. Звягин С.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза данных бухгалтерской отчетности //Право и экономика. – 2006. - № 7. – С. 15-22

8. Порохова М.Г., Хазиева Ш.Н. Судебно-экономические экспертизы по делам о криминальном банкротстве // Адвокат. – 2006. - № 5. – С. 22-24

9. Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 10. – С. 22-25

10. Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 5. – С. 28-29

11. Шилкина В. За помощью к эксперту // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 3. – С. 22-25

Приложения

У меня вы можете заказать курсовую , диплом или реферат , а также купить курсовую , диплом или реферат из моего каталога готовых курсовых , дипломов и рефератов. Для каждой работы в каталоге можно скачать краткое содержание курсовой , диплома или реферата.