Диплом Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО .

Содержание

Введение 2
1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по НДС 5
1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения 5
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС 17
1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по
....

Содержание

Введение 2

1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по НДС 5

1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения 5

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС 17

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по НДС 22

2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «Комплект» 26

2.1. Сбор общих сведений о предприятии 26

2.2. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета 46

2.3. Составление общего плана и программы аудита 50

3. Аудит расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Комплект» 56

3.1. Проведение аудиторской проверки 56

3.2. Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения 71

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДС 75

Заключение 82

Список использованной литературы 86

Приложения 91

Введение

Налог на добавленную стоимость применяется во многих индустриально развитых зарубежных странах. В Российской Федерации данный налог является наиболее значительным видом налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.

Налог на добавленную стоимость занимает первое по доходности бюджета место среди косвенных налогов. Так, на 2007 год планируется поступление в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 2071.8 млрд. руб., что составляет 29.7 % федерального бюджета. На 2008г. поступления НДС запланированы в размере 2346.8 млрд. руб., что составляет 34% от общего объема доходов за год, в 2009г. – 3019.4 млрд. руб., или 40.5% от всех доходов. В 2006 г., по оценке Минфина, объем поступлений НДС составил 1534.5 млрд. руб., или 24.9 % от всех налоговых доходов.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходим для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения расчетов и задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена важностью проведения налогового аудита расчетов экономического субъекта с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение и критическая оценка методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;

• проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

• изучить цели, задачи, источники и методику аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

• провести детальную аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях конкретного предприятия;

• по итогам аудиторской проверки разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Комплект». Это внешнеторговое предприятие, основной вид деятельности - торговля оборудованием в различных регионах России и за рубежом.

Предметом выпускной квалификационной работы является процесс исчисления и уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость предприятием ООО «Комплект».

Для написания выпускной квалификационной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и ФНС России. Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Комплект» за 2006 г.

1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по НДС

1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения

В соответствии с ст.8 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Впервые понятие о добавленной стоимости ввел английский экономист XVIII века Адам Смит. В XIX веке известный экономист и социалист Карл Генрих Фридрих Маркс продолжил его исследования.  Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен, и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль предприятия – производителя и заработная плата его работников по сути являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров. [55, с. 17]

Большая часть добавленной стоимости создается в отраслях, реализация которых в значительной степени ориентирована на экспорт (топливная промышленность, металлургия, химико-лесной комплекс). Минимальной доля добавленной стоимости, создаваемая этими отраслями, в добавленной стоимости промышленности была в 2003 г. - 54% (таблица 1.1), что было обусловлено локальным ухудшением мировой конъюнктуры цен на товары традиционного экспорта, а также практикой занижения стоимости добытых углеводородов, позволявшей в условиях существовавшего в тот период порядка начисления геологических налогов минимизировать налоговые платежи. Начиная с 2002 г., в условиях реформирования налоговой системы (введения налога на добычу полезных ископаемых) и улучшения администрирования налогов, а также роста мировых цен на продукцию этих отраслей, их доля в добавленной стоимости промышленности увеличивалась и достигла в 2006 г. 63 %.

Отраслями, реализация которых ориентирована преимущественно на внутренний спрос, а также электроэнергетикой в 2001 – 2006 гг. производилось порядка 32% и 10% добавленной стоимости промышленности соответственно.

Таблица 1.1

Распределение добавленной стоимости по отраслям промышленности[55, с. 17]

%

Наибольшие объемы добавленной стоимости промышленности приходятся на нефтяной и металлургический комплексы, что объясняется не только наращиванием выпуска, но и значительным улучшением мировой конъюнктуры цен на их продукцию, а также ростом цен на внутреннем рынке в силу высокой монополизированности этих отраслей и слабой конкуренцией на рынках сбыта внутри страны. Нефтяной комплекс, благодаря этим факторам, а также в связи с реформированием налоговой системы, увеличил свою долю в добавленной стоимости промышленности с 20,1% в 2001 г. до 30,3% в 2006 г. В то же время металлургический комплекс, несмотря на опережающий рост цен на свою продукцию при умеренном росте выпуска, даже снизил свою долю в добавленной стоимости промышленности с 21,8% в 2001 г. до 20,0% в 2006 г. [55, с. 17]

Налог на добавленную стоимость - один из самых молодых косвенных налогов. В 1919 г. в Германии началась налоговая реформа на основе Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером. Ее главное значение состояло в ликвидации финансового суверенитета земель. В этих целях важная роль отводилась общегерманскому налогу с оборота, а Вильгельм фон Сименс предложил «улучшенный налог с оборота», напоминающий более поздний налог на добавленную стоимость. В 1931 г. экономист Томас Адамс предлагал заменить данный налог налогом на прибыль корпораций. В современном виде налог на добавленную стоимость разработал в 1954 г. французский экономист М. Лоре. Налог на добавленную стоимость впервые в мировой практике был введен во Франции в 1958 г. [29, с. 16]

В нашей стране до 1990 г. существовал налог с оборота, которым облагался большой перечень товаров, преимущественно потребительских. Этот налог взимали с разницы между фиксированными государством оптовыми и отпускными розничными ценами. Его ставка составляла от 20 до 30 % для различных видов продукции. Ему на смену пришел налог с продаж, который был установлен в декабре 1990 года. Налог с продаж устанавливали в процентах к объему реализации, фактически он увеличивал цену товаров на 5 %.

НДС - федеральный налог, был введен с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. Однако в соответствии с Федеральным законом № 118-ФЗ от 5 августа 2000 г. закон от 06.12.1991 г. утратил силу, и с 1 января 2001 г. налогоплательщики руководствуются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ. Данной главой установлены основные элементы налогообложения и льготы по налогу на добавленную стоимость, а также основания для их использования. [29, с. 17]

НДС – косвенный налог, включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. Это налог «на потребление», тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.

Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг.

Согласно основному принципу исчисления НДС, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары, и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную долю добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения. [18, с. 35]

Проанализируем роль налога на добавленную стоимость в системе доходов консолидированного бюджета (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Динамика поступления налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет РФ в 2000-2006 г.г. [18, с. 35]

млрд.руб.

……….

Объем налоговых доходов консолидированного бюджета в 2004 г. составил 4936.2 млрд. руб. При этом удельный вес НДс составил 15.2 %. За 2005 год в бюджетную систему России поступило 5,7 трлн рублей, что на 1.3 трлн. рублей, или на 30%, больше поступлений 2004 года. Поступления от НДС составили в 2005 году составили 1046.58 млрд.руб., или 18.3 % доходов консолидированного бюджета. Это самый крупный источник государственных средств.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2006 году составили 924,2 млрд. рублей и по сравнению с 2005 годом выросли на 36,2 млрд. рублей, или на 4,1%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре 2007 года составили 919,9 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2006 года выросли на 31,0%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-сентябре 2007 года 24,4 млрд. рублей, что на 26,6 % больше, чем в январе-сентябре 2006 года. [18, с. 35]

Согласно пессимистическому прогнозу ФНС России, объем поступлений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в 2007 году может составить 1515.9 млрд. рублей (5.7 % ВВП), в то время как в федеральном бюджете заложена сумма 1378,7 млрд. рублей (4,42% ВВП).

Обобщая вышесказанное, динамика поступлений НДС в бюджет России в 2004 -2006 годах имела тенденцию к спаду. Основными причинами подобных изменений стали нововведения в налоговом законодательстве, принятые в эти годы. А именно: снижение базовой ставки НДС до 18 %; введение для всех налогоплательщиков единого момента определения налоговой базы; исключение факта уплаты налога в качестве необходимого условия для применения налоговых вычетов; освобождение от налогообложения авансов, полученных при осуществлении экспортных поставок. Кроме того, увеличение размера выручки для освобождения организации от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 до 2 млн. рублей без учета НДС. [24, с. 25]

Обобщая вышесказанное, за годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.

Дискуссии о налоге на добавленную стоимость продолжаются в отечественной экономической литературе с момента его введения в 1992 г. Высказываются разные мнения о влиянии налога на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Различные, а зачастую прямо противоположные взгляды на данный налог связаны прежде всего с его внутренней противоречивостью.

С одной стороны, НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Налог имеет устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Финансовые ресурсы начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация годовой продукции, работ или услуг, и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов, например налога на прибыль. Выделение НДС отдельной строкой во всех платежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Кроме того, налогоплательщик не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием данного налога при приобретении сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается. Поэтому неудивительно, что НДС получил распространение более чем в 40 странах земного шара, в том числе во всех развитых странах Европы.

Но есть и другая точка зрения. Дело в том, что, входя в цену продукции, НДС усиливает инфляционные процессы. В России НДС был введен в момент возникновения сильнейшей инфляции. Способствуя дополнительному росту цен, а точнее, делая этот рост вынужденным, налог снижает конкурентоспособность продукции, приводит к уменьшению платежеспособного покупательского спроса. Кроме того, оценивая фискальную составляющую данного налога, необходимо учитывать дополнительные расходы, которые несет бюджетная сфера. Вследствие этого возникают предложения о кардинальном снижении ставки налога и даже о полном отказе от налога на добавленную стоимость. [24, с. 25]

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Проанализируем основные элементы налогообложения, отраженные в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса.

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты налога. Получить освобождение можно при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн. руб. без учета НДС;

2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ.

Перечень документов, которые нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы получить освобождение, и условия работы после его получения установлены в статье 145 Налогового кодекса РФ.

Даже если налогоплательщик использует освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить налог все равно нужно:

• если он ввозит товары на территорию России из-за границы;

• если он должен перечислить налог в бюджет как налоговый агент.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

• импорт товаров (работ, услуг);

• экспорт товаров (работ, услуг). [44, с. 13]

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18% (ст.164 Налогового кодекса РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется:

• по экспортируемым товарам. Однако нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются в страны - участницы СНГ, облагаются по ставке 18%;

• при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

• при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

• при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся вне России;

• в ряде других случаев.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ);

2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп.2 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ);

3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);

4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. [44, с. 13]

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе:

а) реализация предметов залога;

б) передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации;

в) передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе;

г) передача товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

5) Операции по передаче имущественных прав.

Налоговая база – это часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки. Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.146 Налогового кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса и таможенным законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [44, с. 13]

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в день реализации товаров (работ, услуг). В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)». До 2006 года налоговую базу можно было определять «по отгрузке» или «по оплате». С 2006 г применяется только метод «по отгрузке», согласно новой редакции статьи 167 Налогового кодекса. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

1. Суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материалы, товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и т.п. НДС принимается к вычету, если выполнены условия (ст. 172 Налогового кодекса):

• приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;

• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. [55, с. 18]

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Необходимо отметить, что до 2006 года к вычету можно было принять только уплаченные поставщику суммы налога.

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них.

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).

6. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при выполнении условий:

• купленные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

• купленные товары оприходованы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя:

1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг). [55, с. 18]

2. Если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. Если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

4. Если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается по схеме (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Порядок расчета НДС к уплате в бюджет

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам отчетного периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику (ст.173 Налогового кодекса РФ).

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу. Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн. рублей. У таких фирм налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации. [55, с. 18]

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь утверждены приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н.

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита расчетов с бюджетом по НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства. В соответствии с данной целью, выделяют следующие задачи аудита НДС:

• оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

• проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

• контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. [42, с. 33]

Изучению подлежат следующие документы организации: Бухгалтерский баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), 19 «НДС по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, аудитор должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы и налогообложения. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС, отражены в таблице 1.4

Таблица 1.4.

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС

……..

Для предприятия огромное значение имеет формирование учетной политики для целей налогообложения (таблица 1.5).

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по НДС

Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

На ознакомительном этапе выполняются оценка систем бухгалтерского и налогового учета; оценка аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. [42, с. 33]

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

• оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

• проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

• расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

В таблице 1.6 приводятся основные объекты проверки при аудите НДС и соответствующие им аудиторские процедуры.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора. [42, с. 33]

Можно выделить следующие основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

• ошибки при исчислении налоговой базы;

• неправильное применение налоговых льгот;

• нарушение порядка определения налоговых вычетов;

• отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС. [53, с. 36]

Таблица 1.6

Объекты проверки при аудите НДС и соответствующие аудиторские процедуры

………

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что НДС - федеральный косвенный налог, его уплата регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ. Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводится с целью установления соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства. В ходе аудита производится оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС, проверяется правильность формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов, осуществляется контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности. Исчисление и уплата НДС, бухгалтерский учет данных операций достаточно подробно регламентированы действующими нормативными актами.

2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «Комплект»

2.1. Сбор общих сведений о предприятии

После заключения договора между аудитором и ООО «Комплект» на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки учета расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. На этом этапе аудитор должен получить информацию об организационно – управленческой структуре ООО «Комплект», видах деятельности, действующей на предприятии системе внутреннего контроля.

Основными источниками информации о предприятии являются: устав, документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом.

Аудитор выяснил, что общество с ограниченной ответственностью «Комплект» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Комплект» - это внешнеторговое предприятие. Основной вид деятельности - торговля оборудованием в различных регионах России, а также осуществляется экспорт товаров в Германию и на Украину.

Высшим органом управления ООО «Комплект» является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором. Среднесписочная численность персонала составляет 65 человек.

Налогообложение ООО «Комплект» осуществляется по традиционной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль организаций, единого социального налога (взноса), налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н с учетом специфики торговой организации. Применяется формы первичных учетных документов в соответствии с типовыми формами первичных учетных документов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н в редакции приказа от 30.12.1999 г. № 107н), ООО «Комплект» разработало и утвердило на 2006 год учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально- ордерной системе счетоводства.

Поскольку сумма выручки от реализации товаров в ООО «Комплект» превышает два миллиона рублей в месяц, налоговый период для данного предприятия составляет календарный месяц. Уплата налога в бюджет производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган представляются налоговые декларации по НДС.

Далее аудитор должен рассмотреть порядок расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемый в ООО «Комплект».

Схема документооборота операций по учету Налога на добавленную стоимость в условиях ООО «Комплект» для наглядности приведена на рис. 2.1.

ООО «Комплект» осуществляет ежемесячно исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

2. Определяется сумма налоговых вычетов.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;

4. Налог перечисляется в бюджет;

5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы.

ООО «Комплект» реализует товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке. При реализации товаров на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), при реализации на внутреннем рынке – по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Таким образом, у ООО «Комплект» возникает обязанность ведения раздельного учета НДС, предъявленного покупателям товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Правила ведения такого раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой для целей налогообложения, раздельный учет реализации товаров, облагаемых по ставкам 18 % и 0 %, в ООО «Комплект» осуществляется только в Книге продаж, без отражения на счетах бухгалтерского учета

…….

Рис. 2.2. Схема документооборота ООО «Комплект» при расчетах авансами

При получении денежных средств в счет предстоящей поставки товаров налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 18/118).

В данном случае ООО «Комплект», выполняя требование п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров составляет счет-фактуру (приложение 2), который регистрируется в книге продаж.

По общему правилу в счете-фактуре, выписанном на полученную сумму аванса, должны быть реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Однако в данном случае при оформлении счета фактуры существуют особенности:

• поскольку налоговая ставка в счете-фактуре определяется расчетным путем, в графе 7 документа нужно проставить 18/118 или 10/110. Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

• сумма полученного аванса указывается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога».

• графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» заполнять не нужно.

Особое внимание следует обратить на необходимость указания в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей, как того требует пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Таким образом, чтобы не возникло проблем с вычетом НДС, необходимо указать номер платежного поручения в счете-фактуре на аванс.

Рассмотрим порядок исчисления НДС по полученным от покупателей авансам. ООО «Комплект» заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с ООО «Ритм». По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. ООО «Комплект» получило аванс в сумме 236000 руб. 6 декабря 2006 года. Определим расчетным путем сумму НДС по авансу:

236000 руб. : 118 % х 18 % = 36000 руб.

ООО «Комплект» 8 декабря составило счет-фактуру (приложение 2) и зарегистрировало его в Книге продаж (приложение 4, запись № 4). Товар был отгружен покупателю 11 декабря 2006 года. В этот день бухгалтер сделал две записи:

- в Книге продаж - зарегистрировал счет-фактуру, выставленный ООО «Ритм» после отгрузки товара (Приложение 4, запись № 7);

- в Книге покупок - зарегистрировал авансовый счет-фактуру для того, чтобы принять начисленную сумму НДС к вычету (Приложение 6, запись № 10).

Так же, как и в счете-фактуре, в Книге продаж не заполняются графы 5а и 6а «Стоимость продаж без НДС», а в Книге покупок - графы 8а и 9а «Стоимость покупок без НДС». Для наглядности отражение НДС по полученному авансу отражено в таблицах 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Выписка из книги продаж ООО «Комплект» за сентябрь 2006 года

Руб

…….

Регистрируя в Книге покупок обычные счета-фактуры, в графе 5 «Наименование продавца» бухгалтер указывает реального поставщика, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету (таблица 2.2, графа 2). Но когда речь идет об авансовых счетах-фактурах, в роли такого поставщика фактически выступает продавец - именно он имеет право принять к вычету НДС, начисленный им же самим. Поэтому в данной ситуации Минфин рекомендует указывать в графе 5 Книги покупок наименование продавца, который платит в бюджет НДС с поступившего аванса – т.е. ООО «Комплект» (таблица 2.2, графа 5).

ООО «Комплект» осуществляет реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. В соответствии с требованиями пп.1 п.1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ налогообложение данных операций производится по ставке 0 %. Необходимым условием применения налоговой ставки 0 % является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Чтобы подтвердить вывоз товаров из России, ООО «Комплект» представляет в налоговую инспекцию копии следующих документов:

1. Внешнеэкономический контракт с иностранным партнером на поставку товаров;

2. Банковская выписка, подтверждающая поступление в Россию экспортной валютной выручки;

3. Таможенная декларация на вывоз товаров. На таможенной декларации обязательно должны стоять отметка таможни, которая осуществила выпуск товаров для экспорта или транзита и отметка таможни, через которую товар был вывезен из России или ввезен в Россию.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров.

5. Другие документы, связанные со спецификой продаваемых товаров.

В отношении экспортных операций налоговое законодательство не определяет четкого порядка оформления счетов-фактур и отражения операций в книге продаж и книге покупок. Статья 169 Налогового кодекса не освобождает налогоплательщиков от обязанности выписывать счета-фактуры при реализации продукции, облагаемой по ставке 0 %. Таким образом, вопрос отражения сумм экспортного НДС в книге продаж и книге покупок необходимо оговорить в учетной политике.

В ООО «Комплект» для обеспечения увязки данных деклараций, книг продаж и покупок с данными бухгалтерского учета ведение счетов-фактур, книг продаж и покупок по экспортным операциям осуществляется в следующем порядке:

1) счета-фактуры выписываются по ставке 0% в соответствии с общим порядком;

2) в месяце подтверждения факта экспорта соответствующий счет-фактура регистрируется в книге продаж как продажа, облагаемая по ставке 0 %;

3) при неподтверждении экспорта по истечении 180 дней с даты проставления на перевозочных документах отметок таможенных органов счет-фактура под соответствующим номером заносится в книгу продаж как продажа, облагаемая по ставке 18%;

4) при последующем подтверждении реального экспорта ранее отраженная сумма НДС по ставке 18% отражается в книге покупок, а данный счет-фактура регистрируется как продажа, облагаемая по ставке 0% (в месяце подтверждения);

5) записи в книгу покупок о вычете НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, вносятся по мере подтверждения реального экспорта или в период истечения 180 дней со дня отгрузки продукции - по неподтвержденному экспорту.

Как видно из Книги продаж (приложение 4), за декабрь 2006 года ООО «Комплект» реализовало товаров на экспорт на сумму 2180000 руб. При этом в Журнале учета выставленных счетов фактур (приложение 3) делается отметка об экспорте продаваемых товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, ООО «Комплект» имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. В первую очередь, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО «Комплект» и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, ООО «Комплект» ведет раздельный учет сумм НДС, уплаченного по товарам, использованным при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. В соответствии с учетной политикой, раздельный учет организуется в Журнале учета полученных счетов-фактур (Приложение 5) без отражения на счетах синтетического учета. При этом делается пометка «на экспорт».

Рассмотрим порядок формирования налоговых вычетов по НДС в условиях ООО «Комплект». С 1 января 2006 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. При этом для получения вычета по НДС ООО «Комплект» должно выполнить следующие условия:

- полученные ценности оприходованы на баланс;

- ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

- имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).

Рассмотрим, как формируется налоговый вычет по НДС. 2 декабря 2006 года ООО «Комплект» приобрело у ООО «Стимул» оборудование для перепродажи на сумму 464000 руб. без НДС. Приемка и оприходование оборудования было оформлено путем составления приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). НДС по данному виду товаров начисляется по ставке 18 %:

464000 руб. х 18 % = 83520 руб.

Сумма НДС была выделена отдельной строкой в счете-фактуре ООО «Стимул» № 12 от 2 декабря 2006 года, который был зарегистрирован в Журнале полученных счетов-фактур (Приложение 5, запись № 2) и в Книге покупок (Приложение 6, запись № 2).

Для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретению внеоборотных активов необходимо отражение данной операции в документах по цепочке: накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок. По автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

Рассмотрим вышесказанное на примере. 6 декабря 2006 г. ООО «Комплект» приобрело компьютер по договору купли продажи у ООО «Информационные системы» стоимостью 59000 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 9000 руб. Продавцом была выписана товарно – транспортная накладная № 51 и счет – фактура № 51. Для покупки компьютера ООО «Комплект» воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. Полученные счета – фактуры были зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур (Приложение 5) и в Книге покупок за декабрь 2006 года за №№ 6 и 7 с выделением сумм НДС по этим счетам – фактурам отдельной строкой (приложение 6).

На изучаемом предприятии были составлены акт приемки – передачи компьютера и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 7 декабря 2006 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Поскольку компьютер не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется. Оплата задолженности поставщику и посреднической организации была произведена 7 декабря 2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 321 и № 322.

Таким образом, ООО «Комплект» может принять к вычету НДС по приобретенному компьютеру в сумме 9180 руб. (9000 руб. + 180 руб.).

Приобретенный компьютер используется для осуществления операций как облагаемых налогом по ставке 18 %, так и подлежащих налогообложению по ставке 0 %. Поэтому в соответствии с требованиями п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ сумма НДС в данном случае принимается к вычету в той пропорции, в которой компьютер используется для реализации товаров по разным ставкам. То же относится и к суммам НДС, уплаченным за коммунальные услуги и услуги связи в сумме 1044 руб. (приложение 5, записи №№ 17-19). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой для целей налогообложения, ООО «Комплект» за базу распределения принимает общую стоимость отгруженных товаров за текущий налоговый период. Рассмотрим порядок распределения налогового вычета по НДС по приобретенному компьютеру (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Ведомость распределения вычета по НДС по видам деятельности, облагаемым НДС по ставкам 18 % и 0 % за декабрь 2006 года

руб.

…….

Чтобы купить канцелярские товары в магазине, ООО «Комплект» выдает деньги под отчет сотруднику. Заполнив авансовый отчет, работник прикладывает кассовые и товарные чеки. Как правило, в чеках выделена сумма НДС. Чтобы возместить НДС, нужно получить у продавца счет-фактуру (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако это не всегда возможно, поскольку продавцы, торгующие в розницу, выставлять счета-фактуры не обязаны, им достаточно выбивать чеки. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому в данном случае суммы НДС ООО «А Комплект» возместить не может. На исследуемом предприятии также не предъявляется к вычету НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях по причине отсутствия счетов-фактур. Суммы перечисленных расходов довольно существенны для предприятия, поэтому отсутствие возможности возмещения НДС по ним отрицательно влияет на финансовое состояние ООО «Комплект».

Вычеты налога, предъявленного ООО «Комплект» по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, производятся только при предъявлении в налоговые органы перечисленных ранее документов, подтверждающих экспорт. Вместе с документами в налоговый орган представляется отдельная декларация. НДС возмещается в срок не позднее трех месяцев со дня представления всех необходимых документов. В течение этого времени инспекция проверяет, имеет ли фирма право на применение ставки 0 %, и принимает решение либо о возврате налога, либо об отказе в этом. Так, за декабрь 2006 года в соответствии с бухгалтерской справкой (приложение 7) ООО «Комплект» должно оформить документы на возврат из бюджета НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых по ставке 0%, в сумме 318978 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер составляет бухгалтерскую справку (приложение 7), в которой производится расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета. Пункт 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ не позволяет уменьшать задолженность по налогу, показанному в декларации по ставке 18%, на суммы, подлежащие возмещению по «нулевой» декларации. Поэтому ООО «Комплект» должно заплатить НДС, указанный в декларации по НДС, а сумму налога, которая показана в декларации по ставке 0%, фирме вернут из бюджета или зачтут после того, как налоговые органы проверят, обоснованно ли применена по экспортированным товарам ставка 0% (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Как видно из бухгалтерской справки (приложение 7), за декабрь 2006 года ООО «Комплект» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9864 руб. Данная сумма перечисляется платежным поручением не позднее 20 июля 2006 года.

Рассмотрим, как организуется синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС. В ООО «Комплект» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-4 «НДС по работам и услугам производственного характера».

Рассмотрим порядок синтетического учета начисления НДС по реализованным товарам. 10 декабря 2006 года ООО «Гамма» оплатило ООО «Комплект» оборудование на сумму 590000 руб. (в т.ч. НДС 90000 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 590000 руб. - признана сумма выручки от продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 400000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 90000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим особенности синтетического учета НДС по полученным от покупателей авансам. ООО «Комплект» заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с ООО «Ритм». По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. ООО «Комплект» получило аванс 6 декабря 2006 года, а товар отгрузило 11 декабря 2006 года. При этом бухгалтер ООО «Комплект» сделал в учете следующие проводки:

6 декабря:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 236 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с аванса;

11 декабря:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит 90-1 «Продажи» - 236000 руб. - учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 36000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 236000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 36000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

Рассмотрим особенности синтетического учета налоговых вычетов по НДС. Так, 2 декабря 2006 года ООО «Комплект» приобрело у ООО «Стимул» оборудование для перепродажи на сумму 547520 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % 83520 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464000 руб. – оприходовано оборудование по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 83520 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 83520 руб. - НДС принят к вычету.

Рассмотрим порядок синтетического учета НДС, который нельзя возместить из бюджета (по товарам, приобретенным за наличный расчет без счета-фактуры). В декабре 2006 года подотчетным лицом были приобретены канцтовары на сумму 118 руб. НДС выделен в чеках отдельной строкой – 18 руб. Его списывают следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 100 руб. - учтена стоимость канцтоваров по цене без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 18 руб. - учтен НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 18 руб. - списан НДС.

Ежемесячно обороты по синтетическим счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются в Главной книге.

Оборот по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. отражен в сумме 665514 руб. Данная сумма по дебету счета 19 отражается в журнале-ордере № 6 (приложение 9). Оборот по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2006 г. составил также 665514 руб., в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - 8562 руб. (перечисление задолженности по налогу за май).

Оборот по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 90-3 «НДС» составил 356400 руб. Данная сумма отражается в Ведомости учета отгрузки продукции № 16 (приложение 8).

На 1 июля 2002 г. остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нет. Остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 1 июля 2006 г. составил 9864 руб., в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 12) эта сумма отражается в сумме всей задолженности перед бюджетом по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Так, кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, на 1 июля 2006 года составил 9864 руб. Данная сумма была перечислена в бюджет 19 июля. При этом в бухгалтерском учете на основании платежного поручения была сделана запись:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, Кредит 51 «Расчетный счет» – 9864 руб. Данная сумма была отражена в журнале – ордере № 2.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), ООО «Комплект» представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС в условиях ООО «Комплект» (приложение 12).

ООО «Комплект» на титульном листе отражает:

- в поле «ИНН» - 007723001093;

- поле «КПП» - 77234010011;

- поле «Вид документа» - 1 (первичная декларация);

- поле «Налоговый период» - 1 (месяц);

- поле «N квартала или месяца» - 12 (декабрь);

- поле «Отчетный год» - 2006;

- поле «Наименование налогового органа» - ИФНС России № 23 по ЮВАО г. Москвы и код 7723;

- поле «Полное наименование организации» - Общество с ограниченной ответственностью «Комплект»;

В первую очередь ООО «Комплект» заполняет раздел 2.1 декларации.

По строке 020 в графе 4 показывается общая стоимость товаров, отгруженных ООО «Комплект» в декабре 2006 года, - 1780000 руб. В графе 6 той же строки отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 356400 руб. (1980000 руб. х 18%).

По строке 180 приводится сумма значений строк 010-060 и 080-150. Поскольку в декларации была заполнена только строка 020, в строку 160 вносится также данная сумма.

По строке 210 выводится итог по первой части раздела 2.1. Для этого суммируются значения строк 160 и 170. Поскольку строка 170 в декларации за декабрь 2006 года не заполняется, в строку 180 вносятся данные строки 160, то есть 356400 руб.

Во второй части раздела 2.1 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за декабрь 2006 года.

По строке 220 приводится сумма НДС, которая была предъявлена ООО «Комплект» при приобретении на территории РФ товаров, принятых на учет в декабре 2006 года. В данном случае эта величина равняется 346536 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

По строке 340 показывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету – также 346536 руб.

По строкам 350 и 360 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по операциям, связанным с реализацией товаров на внутреннем рынке, за отчетный налоговый период. По строке 350 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 360 отражается сумма налога к уменьшению. ООО «Комплект» заполняет строку 350, в которой указывается сумма налога в размере 9864 руб. (35640 руб. - 346546 руб.). Эта сумма переносится в раздел 1.1 декларации.

Рассмотрим порядок заполнения в декларации данных о НДС по ставке 0%. Заполнение этой части декларации начинается с раздела 5. Показатели раздела 5впоследствии переносятся в раздел 1. В разделе 5 виды реализации зашифрованы кодами, каждой операции присвоен свой код. Их расшифровка приведена в приложении 1 к порядку заполнения декларации. ООО «Комплект» указывает код 1010401 – Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). По строке 010 по данному коду операции ООО «Комплект» указывает:

- в графе 2 - налоговые базы за истекший налоговый период по операциям реализации товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), по которым обоснованность применения нулевой налоговой ставки подтверждена. ООО «Комплект» в данной графе по коду 1010101 отражает реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на Украину и в Германию в сумме 2180000 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

- в графе 5 - сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена – 318978 руб. (заполняется на основании бухгалтерской справки в приложении 7).

- в графе 9 - общая сумма налога, принимаемая к вычету по операциям реализации товаров, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено. Для исчисления данной суммы необходимо по каждому коду операции из суммы значений показателей граф 5, 6 и 7 строки 010 вычесть сумму, указанную в графе 8 строки 010. По данной строке ООО «Комплект» указывает сумму 318978 руб.

Раздел 01 заполняется на основании данных раздела 5. В строке 010 ООО «Комплект» приводит сумму налога, исчисленную к возмещению из бюджета. В эту строку переносится значение из графы 9 строки 020 раздела 2. ООО «Комплект» в строке 010 раздела 1 записывает сумму 318978 руб.

К декларации по НДС по ставке 0 % для возмещения налога из бюджета ООО «Комплект» прилагает копии следующих документов:

1. Внешнеэкономические контракты с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России.

2. Банковские выписки, подтверждающие поступление в Россию экспортной валютной выручки.

3. Таможенные декларации.

4. Транспортные и товаросопроводительные документы.

Кроме того, ООО «Комплект» должно гарантировать, что его поставщики заплатили НДС в бюджет (в соответствии с требованиями постановления Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2005 г. № 10053/05).

2.2. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Предварительная оценка внутреннего контроля начинается с общего анализа элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. На данном этапе аудитор руководствуется Правилом (стандартом) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

По результатам тестирования аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных. Если надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая, аудитор не может полагаться на эту систему. С целью упорядочения действий аудитором была разработана специальная программа проверки состояния внутреннего контроля в виде таблицы (таблица 2.4).

ООО «Комплект» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2006 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, работает на данном предприятии в данной должности с момента его образования.

Приложение 2.4

Тест системы внутреннего контроля состояния расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость

………

2.3. Составление общего плана и программы аудита

После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (таблица 2.8)

Таблица 2.8

Общий план аудита расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость

……

3. Аудит расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Комплект»

3.1. Проведение аудиторской проверки

В соответствии с программой, аудит начинается с анализа положений учетной политики для целей исчисления НДС и проверки соблюдения их проверяемым экономическим субъектом (таблица 3.1) В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что в ООО «Комплект» разработана и фактически применяется учетная политика для целей налогообложения. Следовательно, на предприятии выполняются требования п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Таблица 3.1

Аудит соблюдения ООО «Комплект» учетной политики для целей исчисления НДС

….

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии применяются унифицированные формы документов для учета расчетов с бюджетом по НДС. Следовательно, выполняются требования ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Следующим этапом аудита является проверка правильности оформления счетов – фактур, Журнала учета выставленных счетов – фактур и Книги продаж. Проверка проводилась выборочно за 2006 год (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Проверка правильности заполнения счетов – фактур, Журнала учета выставленных счетов – фактур и Книги продаж

…..

По результатам проверки аудитор пришел к выводу о том, что ставки налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «Комплект» применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Далее аудитору необходимо проконтролировать выбытие товара и убедиться, что его стоимость списана в связи с реализацией, а не в связи с другими вариантами выбытия (недостача, порча, передача для собственных непроизводственных нужд и пр.). Для этого следует проверить данные по документам: «товарно-транспортная накладная (или накладная на выбытие на сторону) - счет-фактура выданный». Для этого аудитор должен обратиться к результатам аудита товаров и проанализировать направления их выбытия. Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов реализации - счет 90 «Продажи» или издержек обращения (счет 44 «Расходы на продажу»), не допускает формирования вычета по НДС.

При наличии записи по дебету счетов 94, 84, 76, 99 и др. в корреспонденции с кредитом счета 41 следует установить, производилось ли соответствующее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи: дебет 68, кредит 19, если НДС уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, или путем записи по кредиту счета 19 с отнесением НДС на тот счет, на который отнесена стоимость товаров. В первом случае необходимо также проверить, как указанная операция по восстановлению НДС отражена в налоговой отчетности.

В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в Главной книге с кредитом счета 41 «Товары» корреспондирует только дебет субсчета 90-1 «Продажи». Следовательно, иного выбытия товаров, кроме реализации, на данном предприятии не было.

В целях проверки полноты учета отгрузок аудитор должен провести сканирование накладных на выбытие товара со склада и соответствующих им товарно – транспортных накладных и счетов-фактур на предмет недостающих (пропущенных) номеров. Результаты проверки за декабрь 2006 года отражены в таблице 3.5.

По итогам проверки аудитор выяснил, что выбытие товара на предприятии ООО «Комплект» связано с его реализацией. При этом каждому счету – фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно – транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно – транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям.

Таблица 3.5

Проверка полноты учета отгрузок на предприятии ООО «Комплект» за декабрь 2006 г.

руб.

………

В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в декабре 2006 г. предприятие ООО «Комплект» получало аванс от покупателя в счет будущих поставок оборудования. На сумму аванса (236000 руб., в т.ч. НДС 36000 руб.) 6 декабря 2006 г. был выписан счет – фактура № 153 предприятию ООО «Ритм». Затем 11 декабря данному предприятию была отгружена продукция на сумму 23600 руб. и на эту же сумму был выписан счет – фактура № 156. При проверке Книги продаж и Книги покупок аудитор установил, что на сумму аванса в Книге продаж была сделана соответствующая запись, счет-фактура на отгруженную продукцию был зарегистрирован в Книге покупок и Книге продаж, что соответствует требованиям законодательства.

Далее, в соответствии с программой, проводится проверка учета сумм вычетов по НДС по приобретенным для перепродажи товарам. Соответствующую информацию необходимо проверять одновременно со смежным участком учета - расчетами с поставщиками. При этом следует установить список главных поставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Основные объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с крупными постоянными партнерами. Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методом прослеживания по нескольким видам товаров. Кроме того, организации-поставщики с большими объемами поставок более качественно оформляют свои первичные документы, поэтому, чем крупнее поставщик, тем меньший объем выборки можно применять, уделяя больше внимания документам, выписанным вручную, или разовым сделкам.

Как видно из Книги покупок, основными поставщиками товаров для ООО «Комплект» являются ООО «Вега» (наиболее частые и большие объемы поставок) и ООО «Надежда» (большие объемы поставок). Проверка счетов – фактур данных поставщиков на предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2006 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета – фактуры данных поставщиков были оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Далее аудитор должен проверить наличие журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок, подшитых оплаченных и неподшитых неоплаченных счетов-фактур. Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные.

При проведении проверки аудитор выяснил, что на предприятии ООО «Комплект» ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок. При этом оплаченные счета – фактуры поставщиков подшиты, неоплаченные счета-фактуры - не подшиты.

Так как вычет по НДС предоставляется при условии, что имеются в наличии счета-фактуры поставщика, документы, подтверждающие оприходование на баланс приобретенных товаров, а операция по приобретению зарегистрирована в книге покупок, аудитор прослеживает данные по цепочке: «накладная - приходный документ склада - счет-фактура - отражение в журнале учета полученных счетов-фактур - отражение в книге покупок».

Аудитор должен провести проверку наличия и правильности оформления документов по каждой операции приобретения товаров: накладной поставщика, товарного отчета склада, счета-фактуры поставщика. Данная проверка была проведена сплошным методом за декабрь 2006 г. Результаты проверки для наглядности можно отразить в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Проверка полноты оприходования на склад товаров, полученных ООО «Комплект» от поставщиков в декабре 2006 г.

Руб.

….

По итогам проверки полноты оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все товары, отраженные в товарно – транспортных накладных и счетах – фактурах поставщиков, оприходованы на склад ООО «Комплект» в полном объеме, а все счета – фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов – фактур. Следовательно, выполняется одно из условий принятия к вычету налога на добавленную стоимость по данным операциям – товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Далее аудитору необходимо проверить, как выполняется условие регистрации полученных счетов-фактур в Журнале учета полученных счетов-фактур и в Книге покупок. Результаты проверки отражены в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Проверка регистрации полученных счетов-фактур ООО «Комплект» в Журнале учета и в книге покупок в декабре 2006 г.

Руб.

……

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета налога на добавленную стоимость по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей.

Аудитор устанавливает, какие товарно-материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период (корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76): основные средства (дебет 07, 08), материалы (дебет 10), услуги (дебет 44). Следует обратиться к результатам аудита расчетов с поставщиками, операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами - в зависимости от того, факты приобретения каких ценностей присутствуют. После того, как из общей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначно носят непроизводственный характер (по ним НДС не принимается к вычету), следует приступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом их особенностей.

В отношении сумм НДС по приобретенным материалам проводится контроль данных по цепочке, указанной выше. Кроме того, по материалам надо учитывать нормативы расходов, принимаемых в целях налогообложения. Пройдя по цепочке, аналогичной проверке документов по товарам, и убедившись, что материалы списаны на производственные нужды, необходимо обратиться к используемым нормам или нормативам.

Так, организация может списывать ГСМ согласно путевым листам автотранспортного средства по факту расхода и оплаты поставщику ГСМ, но в целях налогообложения прибыли будут приняты только затраты, подтвержденные обоснованными нормами расхода топлива. Эти нормы могут быть общеустановленными (например, утвержденные Минавтотрансом России) или разработанными и обоснованными техническими службами самой организации (отражаются в учетной политике). В любом случае вычет по НДС, относящийся к расходам на ГСМ, формируется только в пределах сумм, ограниченных указанными нормами.

Другой пример связан с фактами единовременного списания автомобильных шин в момент установки комплекта на машину. В целях формирования затрат отчетного периода в бухгалтерском учете следует отразить стоимость всего комплекта записью: дебет 44, кредит 10, но в целях налогообложения прибыли надо откорректировать эту сумму, поскольку существуют нормы износа автомобильных шин. Следовательно, вычет по НДС будет сформирован в указанный период лишь в той части, в которой сумма комплекта автомобильных шин будет учитываться в целях налогообложения прибыли.

При аудите НДС по внеоборотным активам необходимо убедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активы действительно введены в эксплуатацию. По этим ценностям проверяется цепочка: «накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок». При этом следует помнить о том, что по автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

При проведении проверки аудитор выяснил, что в мае 2006 г. по дебету субсчета 01 «Основные средства» в Главной книге отражена сумма 30000 руб. Выяснилось, что 25 мая ООО «Комплект» приобрело торговое оборудование по договору купли продажи у ООО «Техностар» стоимостью 35400 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 5400 руб. Для покупки оборудования ООО «Комплект» воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. По данной операции налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету, был рассчитан в сумме 5580 руб.

Аудитор должен проверить, обеспечило ли предприятие для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретению оборудования следующие условия:

- основные средства приобретены для производственных целей и приняты к учету по счету 01 «Основные средства»;

-имеются в наличии счета-фактуры поставщика (п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ);

-операция по приобретению зарегистрирована в книге покупок;

-выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах (п.4 ст.168 Налогового кодекса РФ);

-объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.

При проверке первичных документов по приобретению оборудования выяснилось, что имеется товарно – транспортная накладная ООО «Техностар» № 326 и счет – фактура № 329 от 25.05.2006 г. В данных документах выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость – 5400 руб. Кроме того, имеются в наличии акт приемки – передачи торгового оборудования и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 25.05.2006 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Имеется в наличии также счет – фактура посреднической организации, в котором выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость – 180 руб. Полученные счета – фактуры зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур и в Книге покупок за май за №№ 8 и 9 с выделением сумм налога на добавленную стоимость по этим счетам – фактурам отдельной строкой. Оплата задолженности за оборудование и посреднической организации была произведена 26.05.2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 321 и № 322. Приобретенное оборудование принято к учету по первоначальной стоимости, о чем свидетельствует бухгалтерская запись в Главной книге:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 31000 руб.

Поскольку торговое оборудование не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется.

Таким образом, были соблюдены все условия налогового законодательства о предъявлении к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, поэтому аудитор сделал вывод о правильности предъявления к вычету суммы 5580 руб. при приобретении данного торгового оборудования.

……

По итогам проверки аудитор сделал вывод о достоверности налоговой отчетности по Налогу на добавленную стоимость и своевременности ее представления в налоговые органы.

3.2. Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения

Подготовка аудиторского заключения осуществляется в соответствии с требованиями Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

Аудит расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость проводился со 2 по 6 декабря 2007 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 25, выданную Центральной аттестационно–лицензионной комиссией 17 мая 2005 г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость проводилась выборочным методом. Аудиту были подвергнуты регистры налогового, синтетического и аналитического учета НДС, бухгалтерская отчетность ООО «Комплект» за январь- декабрь 2007 года.

При планировании и проведении аудита расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Комплект» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 3 %.

В ходе аудита выяснилось, что в нарушение требований п. 5 ст. 169 Налогового кодекса, п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары.

При проведении проверки аудитор выяснилось, что на предприятии ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок. При этом оплаченные счета – фактуры поставщиков подшиты, неоплаченные счета-фактуры - не подшиты.

По итогам проверки полноты оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все товары, отраженные в товарно – транспортных накладных и счетах – фактурах поставщиков, оприходованы на склад ООО «Комплект», а все счета – фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов – фактур. Следовательно, товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Ставки налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «Комплект» применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выбытие товара на предприятии ООО «Комплект» связано с его реализацией. При этом каждому счету – фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно – транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно – транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям. Все счета – фактуры, по которым была отгружена продукция покупателям, отражены в Журнале выставленных счетов – фактур и в Книге продаж.

…….

Записи по учету Налога на добавленную стоимость отражены на счетах бухгалтерского учета ООО «Комплект» верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета Налога на добавленную стоимость в ООО «Комплект» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Задолженность по Налогу на добавленную стоимость достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ООО «Комплект», выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Налоговую отчетность по НДС ООО «Комплект» составляет правильно, и своевременно представляет ее в налоговые органы - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Результаты проведенной аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за исключением отмеченных нарушений и недостатков подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налоговая отчетность ООО «Комплект» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение налога на добавленную стоимость данной организации по состоянию на 31.12.2006 г.

На вышеприведенный предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ООО «Комплект» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте заключения должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДС

По итогам аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях ООО «Комплект» данному предприятию необходимо дать рекомендации по совершенствованию данных расчетов по двум направлениям:

- с точки зрения оптимальности организации аналитического и синтетического учета сумм налога и документооборота;

- с точки зрения минимизации налогообложения организации.

Отличительной особенностью расчетов с бюджетом по НДС в условиях ООО «Комплект» является ведение данным предприятием внешнеэкономической (экспортной) деятельности наряду с продажами товаров на территории Российской Федерации. В связи с этим продажи данного предприятия облагаются НДС по различным ставкам – 0 % и 18 % соответственно.

Правильное исчисление НДС имеет большое значение для ООО «Комплект», так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы.

В первую очередь исследуемому предприятию необходимо усилить контроль за правильностью и полнотой оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков, поскольку только правильно оформленный счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Счета фактуры, не удовлетворяющие требованиям законодательства, не следует принимать к оплате. Все выписываемые и получаемые счета-фактуры необходимо своевременно регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур необходимо прошнуровать и пронумеровать.

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Комплект» обеспечивает ведение раздельного учета реализации товаров, на которые установлены различные ставки НДС – 18 % и 0 %. Следовательно, данное предприятие выполняет требования ст. 153 и 168 Налогового кодекса РФ. При этом раздельный учет ведется только в обязательных регистрах налогового учета – счетах-фактурах, Книгах покупок и продаж, Журналах полученных и выставленных счетов-фактур. Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является ставка НДС по реализуемым товарам, что позволяет контролировать правильность применения ставок. Книга покупок и Книга продаж заполняются с разбивкой по графам, соответствующим применяемой ставке налога.

Учетной политикой предприятия установлено, что ведется раздельный учет товаров, облагаемой НДС по разным ставкам, и сумм налога по разным ставкам по реализуемым товарам, подлежащих отнесению в бюджет, без отражения на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного периода бухгалтер составляет бухгалтерскую справку о реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Применяемая методика ведения раздельного учета установлена нормативными актами, следовательно, никаких дополнительных уточнений или дополнений в учетной политике предприятия не требуется. Однако в условиях ООО «Комплект» общеустановленную методику можно признать недостаточной, поскольку предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность, и за данными операциями требуется дополнительный контроль.

Организацию аналитического учета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в условиях ООО «Комплект» можно признать неудовлетворительной, поскольку на предприятии очень редко производится приобретение нематериальных активов и основных средств. В то же время необходимо обеспечить раздельный учет ценностей, по товарам, используамых для операций, облагаемых по ставке 18%, 0 %. Поэтому в ООО «Комплект» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» целесообразно открыть следующие субсчета:

19-1 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставке 18 %»;

19-2 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом»;

19-3 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом».

Аналитический учет должен обеспечивать возможность контроля обоснованности применения соответствующих налоговых ставок к реализуемым товарам. В качестве регистров бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость ООО «Комплект» рекомендуется применять разработанную ведомость аналитического учета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» - разбивкой сумм налога по соответствующим субсчетам; аналогичную ведомость можно применять и по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

……..

В соответствии с требованиями ст. 170 Налогового кодекса РФ, в ООО «Комплект» определена база распределения НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями как стоимость отгруженных товаров (как облагаемых, так и необлагаемых) за налоговый период. Однако брать за базу текущий налоговый период не всегда удобно, к примеру, когда вводится в эксплуатацию основное средство, используемое в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, причем ввод в эксплуатацию осуществляется в середине текущего налогового периода, и общая стоимость отгруженных товаров в середине месяца не известна. Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, за какой налоговый период необходимо взять общую стоимость отгруженных товаров, этот момент предприятие может установить самостоятельно и прописать в приказе об учетной политике. Поэтому для ООО «Комплект» целесообразно за базу распределения выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий налоговый период.

Перечисленные дополнительные формы и методы контроля за достоверностью данных учета ООО «Комплект» необходимо отразить в учетной политике.

В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в условиях ООО «Комплект» не осуществляется планирование НДС с целью его минимизации. НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. Российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить, однако ООО «Комплект» воспользоваться налоговыми льготами не может, поскольку не соответствует предъявляемым к льготникам требованиям. Поэтому налоговое планирование в части НДС для данного предприятия имеет существенные ограничения и по сути сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. В частности, данное предприятие может снизить размер налоговых платежей, предъявив к вычету НДС по командировочным расходам и по оплате продукции автозаправочных станций, приобретенным за наличный расчет. Рассмотрим более подробно перечисленные способы минимизации НДС.

…

Как уже отмечалось, при расчете наличными деньгами суммы НДС должны подтверждаться обязательным выделением сумм НДС в кассовых чеках. При этом отсутствие указания сумм НДС наиболее часто встречается по расчетам ООО «Комплект» с автозаправочной станцией за топливо. В связи с этим исследуемой организации можно порекомендовать производить оплату топлива безналичным порядком с оформлением соответствующих договоров с топливными компаниями. В данном случае ежемесячно предприятие будет получать от поставщика счет-фактуру, на основании которого сможет принять к вычету суммы НДС, уплаченные за горюче-смазочные материалы.

Заключение

В настоящей выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части выпускной квалификационной работы выяснилось, что взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

НДС – косвенный федеральный налог, является одним из основных источников доходов бюджета. НДС облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата - день отгрузки товаров или их оплаты. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материальные ценности, работы и услуги. Основным первичным документами по учету НДС является счет – фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов – фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета – Книге покупок и Книге продаж.

Практическая часть выпускной квалификационной работы была посвящена разработке методики аудиторской проверки расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость для предприятия ООО «Комплект».

Аудит учета расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО «Комплект» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», со 2 декабря по 6 декабря 2007 г., проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерская отчетность ООО «Комплект» за январь – август 2006 г. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Комплект» масштабам и характеру его деятельности.

Как показало исследование, исчисление и уплата НДС в ООО «Комплект» осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Особенностью налогообложения данного предприятия является наличие экспортных операций, которые облагаются НДС по ставке 0 %.

Основным первичным документами по учету налога на добавленную стоимость на предприятии является счет – фактура. Порядок ведения этих документов на исследуемом предприятии соответствует установленному постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. и доп. от 11.05.2006 №283).

Так как сумма выручки от реализации товаров у ООО «Комплект» превышает два миллиона рублей в месяц, налоговый период для данного предприятия составляет месяц.

Положительной оценки заслуживает тот факт, что на предприятии обеспечивается раздельный учет НДС по различным ставкам. Однако этот учет организуется только в обязательных налоговых регистрах и недостаточен для осуществления внутреннего контроля за налогообложением.

Организация аналитического учета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» была признана неудовлетворительной, поскольку не учитывает специфики деятельности предприятия (наличие экспортных операций).

Выявленные в ходе аудита нарушения законодательства в организации учета НДС в ООО «Комплект» связаны исключительно с неправильным или неполным заполнением счетов-фактур как самим предприятием, так и поставщиками на приобретенные товары, работы и услуги. В некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары. Это является нарушением требований п. 5 ст. 169 Налогового кодекса и в случае налоговой проверки будет основанием для признания того, что ООО «Комплект», принявший такой НДС к вычету, необоснованно применяет налоговые вычеты по НДС. Кроме того, отмеченные факты являются нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для совершенствования системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС и минимизации налогообложения ООО «Комплект» были рекомендованы следующие мероприятия:

- для организации раздельного учета НДС по различным ставкам разработать специальные налоговые регистры – ведомости;

- организовать аналитический учет по счету 19 на отдельных субсчетах и в ведомостях по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставке 18 %; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

- за базу распределения НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями, выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий налоговый период;

- горюче-смазочные материалы приобретать по безналичному расчету по договору с топливной компанией, что обеспечит наличие счета-фактуры;

- оплачивать часть командировочных расходов с расчетного счета с целью получения счета-фактуры.

В работе была отмечена плохая организация налогового планирования на исследуемом предприятии. В частности, не производятся вычеты по НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях. В общей сумме данные вычеты имеют довольно значительный размер, и исследуемое предприятие в итоге теряет возможность более эффективного использования данных денежных средств.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2007 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)

6. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

7. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

8. Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

10. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 с изм. от 11 мая 2006 г.)

11. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»

12. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол N 18)

13. Антоненко И.В. НДС - 2007 // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 25-28

14. Базарова А. Реализация товаров по разным ставкам НДС // Аудит и налогообложение. – 2007. № 8. – С. 25-27

15. Барсуков Т. НДС с аванса: правила исчисления // Московский бухгалтер. – 2007. - № 7. – С. 35-36

16. Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 10. – С. 15-16

17. Бехтерева Е.В. НДС при поступлении и реализации товаров, оформление счетов-фактур, книги покупок и продаж // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 15. – С. 18-19

18. Борзаева П.В. Обсуждаем порядок исчисления налога на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 9. – С. 35-36

19. Бунина А. НДС и еще раз НДС // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 4. – С. 25-28

20. Бурова Т. Вернем «заграничный» НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 35-36

21. Вовк Ю. Нюансы вычета по НДС // Расчет. – 2007. – 3 4. – С. 36-37

22. Галиакберова Л.З. ДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 4. – С. 29-30

23. Грищенко М. Возмещение НДС экспортерами // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 31-33

24. Деменко А. НДС: жди перемен // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 25-29

25. Зарипов В.М. НДС всегда в цене? // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 16-18

26. Земскова Г. Налоговые ловушки для экспортера // Консультант. – 2007. - № 13. – С. 44-45

27. Каганова И. Проблемы раздельного учета НДС // Финансовая газета. -2007. - № 32. – С. 6

28. Камалова Е. Вычет по НДС: возвращение в бюджет // Московский бухгалтер. – 2007. - № 14. – С. 8-12

29. Камалова Е. Машина времени для НДС // Московский бухгалтер. – 2007. - № 12. – С. 16-18

30. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Операции, облагаемые НДС по ставке 0% // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 16-18

31. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Раздельный учет НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 35-37

32. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Ошибки при исчислении НДС с авансовых платежей // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 25-26

33. Кондуков П.С. «Новый» порядок подтверждения нулевой ставки НДС для ряда налогоплательщиков остался прежним // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 28-29

34. Круглов С.Н. Налог на добавленную стоимость. Вычет НДС при несвоевременном получении достоверного счета-фактуры // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 4. – С. 28-30

35. Кушнарева И.М. Порядок представления отчетности по НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 6. – С. 28-30

36. Ланина И.Б. Реквизиты счетов-фактур: особенности заполнения // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 5. – С. 28-30

37. Лебедев И.А. Надлежащий счет-фактура как основание для налогового вычета: российский опыт и международный подход // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 5. – С. 41-42

38. Лермонтов Ю. Правомерность принятия к вычету сумм входного НДС при наличии ошибок в регистрах учета счетов-фактур // Финансовая газета. – 2007. - № 21. – С. 4

39. Лермонтов М.Ю. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 28-29

40. Лермонтов Ю. НДС – 2008 // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 31-34

41. Лосенкова О. Проблемы возмещения экспортного НДС. Как защитить права экспортера? // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 8. – С. 34-35

42. Макаров А.С., Семин В.С. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 10. – С. 33-34

43. Маляренко Е. Девиз налоговиков: удержим НДС любой ценой! // Московский бухгалтер. – 2007. - № 11. – С. 41-42

44. Минаев Б.А. О проблемах в определении налоговой базы объектов обложения НДС // Налоговый вестник. – 2007. - № 4. – С. 13-18

45. Персикова И.С. Как экспортеру заполнить декларацию по НДС за июнь 2007 года // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 14. – С. 35-37

46. Персикова И.С. Заполнение налоговой декларации по НДС экспортерами в 2007 году // Налоговая политика и практика. – 2007. - № 2. – С. 16-18

47. Рябова Н.Д. Ноль или 18? Применение ставки НДС при экспорте услуг // Ваш налоговый адвокат. – 2007.- № 4. – С. 25-28

48. Сажина Т. Минфину не дает покоя НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 25-27

49. Сасов К.А. Некоторые аспекты соотношения частного и публичного права при взимании НДС // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 4. – С. 31-34

50. Семенова А.И. Как исправить книгу покупок и книгу продаж / Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 6.- С. 25-28

51. Соколова И. Особенности уплаты НДС налоговыми агентами // Финансовая газета. – 2007. - № 18. – С. 14-16

52. Сухов А.Б. Хищение вычетов по НДС // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 11. – С. 31-34

53. Тасуев М. НДС: Типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. – 2007. - № 14. – С. 35-37

54. Федорович В. Уплата НДС поквартально // Практический бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. – С. 22-23

55. Чехарина З.А., Хромова М.Н. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. – 2007. - № 6. – С. 17-18

Приложения

У меня вы можете заказать курсовую , диплом или реферат , а также купить курсовую , диплом или реферат из моего каталога готовых курсовых , дипломов и рефератов. Для каждой работы в каталоге можно скачать краткое содержание курсовой , диплома или реферата.