Диплом Методика аудиторской проверки трудового законодательства и расчетов по оплате труда .

Содержание

Введение 2
Глава 1. Особенности производства и управления на предприятии 5
1.1. Характеристика предприятия 5
1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии 7
1.3. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда 12
1.4. Компьютеризация учета р
....

Содержание

Введение 2

Глава 1. Особенности производства и управления на предприятии 5

1.1. Характеристика предприятия 5

1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии 7

1.3. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда 12

1.4. Компьютеризация учета расчетов по оплате труда 47

Глава 2 Методические основы организации аудита на предприятии 52

2.1 Виды методик аудита 52

2.2 Сущность методик аудита 57

2.3 Значение аудиторских стандартов в ходе проведения аудиторской проверки 61

Глава 3 Аудит расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства ООО «Агата» 64

3.1 Цель, задачи и объект аудиторской проверки 64

3.2 План и программа аудиторской проверки 68

3.3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту расчетов по оплате труда и соблюдении трудового законодательства 71

3.4 Основные нарушения и рекомендации по совершенствованию расчетов по оплате труда 83

Заключение 90

Список использованной литературы 94

Приложения 99

Введение

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. При этом труд каждого гражданина должен быть оплачен.

В масштабах государства заработная плата – это часть национального дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного потребления населением. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц поступает в бюджеты всех уровней и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.

В производственной деятельности любого предприятия центральное место занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Деятельность предприятия не может осуществляться без коллектива работников различных профессий и специальностей. В то же время заработная плата является существенным элементом в себестоимости продукции, работ, услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Для каждого работника труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей. В отношениях работника и предприятия – работодателя вопрос оплаты труда является самым существенным.

Само понятие «заработная плата» с развитием рыночных отношений в нашей стране стало гораздо шире. Оно охватывает все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время.

Для справедливой оплаты труда работника его труд прежде всего надо правильно измерить и учесть. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства. Для того чтобы персонал подразделений работал с полной отдачей и максимально эффективно, его работа должна быть оплачиваема в соответствии с полученным результатом и объемом возлагаемой на конкретных работников ответственности.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена важностью правильных расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям как для предприятия, так и для работников.

Научная новизна дипломной работы заключается в исследовании методики бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в условиях торгового предприятия.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка методик бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства, определение их совершенствования в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить цель, задачи и источники аудита расчетов с персоналом и соблюдения трудового законодательства;

• изучить основные положения законодательства о труде;

• рассмотреть распространенные нарушения трудового законодательства, которые могут быть выявлены в ходе аудита;

• оценить состояние внутреннего контроля за соблюдением трудового законодательства на предприятии;

• составить общий план и программу аудита;

• разработать методику аудита расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства;

• обобщить материалы аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и составить предварительный вариант аудиторского заключения.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Агата». Предприятие является юридическим лицом, оно зарегистрировано решением регистрационно – лицензионной палаты 28.03.94 г. № 104. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом. Основной вид деятельности, согласно уставу, - продажа автомобилей и запасных частей к ним через фирменную сеть продаж и сервисного обслуживания, внешнеэкономическая деятельность.

Предметом изучения в данной работе являются отношения работников с предприятием ООО «Агата» по вопросам оплаты труда, социальной защиты и прочим операциям.

Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности практического применения разработанной методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства как в условиях конкретного предприятия ООО «Агата», так и другими предприятиями, занятыми в торговле.

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная и малотиражная литература, публикации в периодической печати по теме дипломной работы.

Практической основой дипломной работы является бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Агата», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за 2005 - 2007 г.г.

Глава 1. Особенности производства и управления на предприятии

1.1. Характеристика предприятия

Основной целью деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Агата» является извлечение прибыли и использование ее в интересах акционеров, а также насыщение рынка товарами и услугами.

Видами деятельности Общества являются: продажа автомобилей и запасных частей к ним через фирменную сеть продаж и сервисного обслуживания, внешнеэкономическая деятельность.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, Общество обязано в установленном порядке получить лицензию на каждый вид такой деятельности.

Уставный капитал Общества составляет 150 100 000 (сто пятьдесят миллионов сто тысяч) рублей.

ООО «Агата» осуществляет следующие виды деятельности:

1) маркетинговая деятельность;

2) торгово-закупочная и посредническая деятельность;

3) организация оптовой и розничной торговли, а также путем создания коммерческих и комиссионных магазинов в установленном законом порядке;

4) экспортно-импортные операции, иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством.

ООО «Агата» самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Рис.1 Организационная структура ООО «Агата»

Таким образом, все подчиняются директору предприятия, однако на предприятии постоянный контроль за деятельностью осуществляет администратор, который имеет власть над продавцами.

Основная задача Администратора торгового зала состоит в непосредственной организации работы персонала по качественному обслуживанию клиентов. Менеджеры занимаются закупкой товара по оптовым ценам и у производителей.

Старший менеджер (товаровед) целью своей работы ставит:

1. Максимальное увеличение торгового оборота с акцентом на наиболее актуальных для компании видах и группах товаров.

2.Наиболее полное удовлетворение потребностей покупателей в спортивном ассортименте.

3 .Формирование имиджа магазина.

Продавцы-консультанты непосредственно организуют продажу товара покупателям.

……….

1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Рассмотрим более подробно деятельность бухгалтерии ООО «Агата» на рис.2

Рис. 2 Организационная структура бухгалтерской службы ООО «Агата»

Задача бухгалтерской службы – это ведение бухгалтерского учета, анализ и помощь в составление планов(бюджетов) и отчетов об их исполнении. Рассмотрим организацию бухгалтерской службы более подробно.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора предприятия

На должность Главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово - хозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

Главный бухгалтер:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. ……………..

Бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

Бухгалтер:

• Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).

• ………….

Кассир назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора. Кассир подчиняется непосредственно Главному бухгалтеру. Кассир:

• Осуществляет операции по отражению на ККМ всех полученных от покупателей денежных сумм в соответствии с руководством по эксплуатации для соответствующего типа контрольно-кассовых машин.

• …………..

Один из инструментов который должен помочь Главному бухгалтеру – это учетная политика. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В ООО «Агата» также принимается каждый год учетная политика на основании приказа директора компании. Рассмотрим основные положения учетной политики ООО «Агата».

1. При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г и применять рабочий план счетов организации.

2. ……………

3. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений рассчитанные
   организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного
   использования.

4. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются
   применением счета 05.

5. Процесс приобретения сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов отряжать с
   применением счета 10 «Материалы» (по фактической себестоимости).

6. Товары, приобретенные принимать к учету по
   стоимости их приобретения (ПБУ 5/01).

7. Затраты по заготовке и доставке товаров до момент а их передачи в включать в издержки обращения.

8. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета отражаются на счете 44 «Издержки обращения» и полностью включаются в отчетный период в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

9. Сроки списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством, исходя из конкретной хозяйственной ситуации, и утверждать приказом (распоряжением) руководителя организации.

10. Резерв по сомнительным долгам не создавать.

11. Расходы на оплату труда признавать ежемесячно исходя из суммы начисленной на оплату труда.

12. Датой осуществления прочих расходов считать дату начисления налогов - последний день месяца,

-за арендуемое имущество - последний день месяца;

-утверждения авансового отчета - через 3 дня после получения в кассе;

-по расходам в виде штрафов, пеней, санкций - на момент признания.

13. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности, Пианом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 за № 94н.

14. ………………

Контроль за исполнением настоящего приказа возложен на исполнительного директора Коваленко A.M.

1.3. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Коллективным договором ООО «Агата» предусмотрена повременно – премиальная система оплаты труда, так как нет возможности измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормативные задания. В основу расчета заработка всех работников берется пятидневная (40-часовая) рабочая неделя.

Минимальный оклад установлен в размере 1000 руб., в зависимости от сложности работы к этой ставке применяется повышающий коэффициент. Так, например, оклад уборщицы составляет 1000 руб., оклад бухгалтера определяется увеличением минимального оклада на 3 (3000 руб.), оклад экономиста имеет повышающий коэффициент 4 (4000 руб.).

На предприятии предусмотрена выплата вознаграждения за выслугу лет. Оно начисляется и выплачивается ежемесячно в процентах к основному окладу, в зависимости от непрерывного стажа работы на предприятии:

• свыше 1 года – 10 %;

• от 1 до 5 лет – 20%;

• от 5 до 10 лет – 30%;

• от 10 до 15 лет – 40%;

• свыше 15 лет – 50%.

На основании указанных расчетов сформировано штатное расписание ООО «Агата». Кроме того, в зависимости от финансового состояния предприятия и наличия средств, всем работникам на основании распоряжения руководителя может выплачиваться премия, которая начисляется в процентах от должностного оклада. Коллективным договором также предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску каждому работнику в размере основного оклада.

Для начисления заработка работникам необходимо вести учет их численности, проработанного и непроработанного ими времени, выполненной ими работы и выработки. В основном эти задачи решают оперативно – технический учет и статистика. Учет численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями отделов предприятия. Однако составляемые при этом учетные документы используются бухгалтерией для начисления заработка работникам. Бухгалтер должен хорошо знать порядок составления и использования этих документов, поэтому далее в работе необходимо рассмотреть состав первичных документов по учету труда и заработной платы, применяемых предприятием ООО «Агата».

Любые финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утвержден постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 6.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать первичные документы по учету труда и заработной платы, а также корректировать унифицированные формы. Но при этом учитываются требования ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о наличии обязательных реквизитов (включая код, номер формы, наименование документа). Все вносимые изменения должны быть отражены в приказе об учетной политике.

Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров: приемом на работу и увольнением, перемещением по службе и т.п. Поскольку ООО «Агата» - предприятие небольшое, в соответствии с приказом руководителя обязанность по ведению всех документов по кадровому составу предприятия возложена на экономиста.

Выбор форм учетной документации предопределяется тем, какая система оплаты труда принята на предприятии для тех или иных категорий работников.

При сдельной или бестарифной оплате труда зарплата исчисляется по данным о выработке работника. В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы (например, наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.). В целях упрощения учета могут использоваться многодневные первичные документы (например, рапорты о выработке, ведомости, наряды на неделю, декаду, месяц, цикл работ).

В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Сколько выработано каждым членом бригады, устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером. Исходя из данных рапортов, начисляется заработок рабочему бригады.

При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется объем выполненных работ за смену. Как правило, маршрутные листы на партии деталей, установленные технологическими картами или графиками, заранее выписывают работники планового отдела. В этих листах мастер отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов, выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в маршрутном листе в той же последовательности, в какой они установлены в технологических картах.

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу (индивидуальных или бригадных). Их выписывают до начала работ на основании технологических карт. В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок до одного месяца. После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряды и передает в бухгалтерию.

Если работник или бригада выполнили работы, не предусмотренные технологией производства, им производится доплата. Она оформляются отдельными документами: доплатными листками, рабочими нарядами с соответствующими пометками. В них указываются причины доплат и перечисляются дополнительные работы. Доплатные листки и рабочие наряды мастер выписывает на каждый вид доплат и отдельному рабочему или бригаде в целом.

Если используется повременная оплата труда, то заработная плата рассчитывается на основе данных об отработанном времени (об использовании рабочего времени).

Рассмотрим состав первичных документов, используемых на предприятии ООО «Агата». Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Агата» для наглядности отражена на рис. 2.1.

……………

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Агата»

Для работников бухгалтерии ООО «Агата» первичные документы по учету труда и заработной платы подразделяются на следующие группы:

• документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);

• документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;

• документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.)

• прочие документы данного профиля.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку. Если документ заполнен не полностью или с нарушениями требований, то к оплате он не принимается, а возвращается для внесения соответствующих поправок и изменений.

Рассмотрим состав первичных документов ООО «Агата» о движении работников по службе

Для учета вновь принятых на работу применяется Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1) (приложение 5). Экономист заполняет приказ о приеме на работу в одном экземпляре, делает отметку о зачислении на работу в трудовой книжке. Руководитель ООО «Агата» дает заключение о возможности приема: на оборотной стороне проекта приказа указываются, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и продолжительность испытательного срока. Приказ подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. Согласие работника с условиями работы, результаты медицинского осмотра, отметки о прохождении инструктажа по технике безопасности и противопожарному минимуму проставляют на оборотной стороне приказа. Выписка из приказа передается в бухгалтерию, где открывается лицевой счет.

Далее ответственный за работу с кадрами заполняет на работника личную карточку по форме № Т-2 (приложение 6) в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки (для совместителей - копии трудовой книжки, заверенной нотариусом), диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании образовательного учреждения и других документов, а также на основании опроса работника. После заполнения раздела "Общие сведения" лицо, оформляемое на работу, подписывает личную карточку и проставляет дату заполнения.

При оформлении увольнения работников составляется распоряжение о прекращении трудового договора (форма N Т-8) (Приложение 8).Он заполняется экономистом в двух экземплярах: один остается в личном деле, другой - передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации. На основании распоряжения бухгалтерия производит расчет с работником.

Рассмотрим состав первичных документов ООО «Агата», подтверждающих право отрыва сотрудников от основной работы.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с Трудовым кодексом, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (форма Т-7) на предприятии ООО «Агата» применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6). Он заполняется в двух экземплярах. Один - остается в личном деле работника, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска ответственный за работу с кадрами делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты рядом с указанием о количестве дней отпуска указывается "без оплаты".

Дополнительные выплаты в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий на исследуемом предприятии оформляются распоряжениями руководителя.

Так как на предприятии ООО «Агата» применяется повременная система оплаты труда, необходимо ведение учета использования рабочего времени.

Использование рабочего времени фиксируется в табелях учета использования рабочего времени (форма N Т-13) путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.) которые вносятся на основании документов, оформленных надлежащим образом. Ответственными за заполнение табелей является и экономист (ведет учет рабочего времени основного, управленческого и обслуживающего персонала). Надлежащим образом оформленные табели, а также приказы руководителя о выплате надбавок, доплат и премий передаются в бухгалтерию для расчета заработной платы.

Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом счете каждого работника, где также фиксируется содержание приказов.

Необходимо отметить, что лицевой счет работника занимает особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником данных для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии ООО «Агата» проводить вычисления по оплате труда.

Расчеты по заработной плате на предприятии могут осуществляться по одному из следующих вариантов:

а) по расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы;

б) по расчетной ведомости (форма N Т-51) и отдельной платежной ведомости (форма N Т-53), по которой производится выплата заработка;

в) по приказу (распоряжению) о предоставлении отпуска (форма N Т-6) при расчетах с работником, уходящим в отпуск;

г) по приказу (распоряжению) о прекращении трудового договора (форма N Т-8) при расчетах с увольняемым работником.

На исследуемом предприятии расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости форма № Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, единый социальный налог (взнос), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

При расчетах с работником, уходящим в отпуск, используется распоряжение о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов.

Аванс выдается по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в условиях ООО «Агата».

Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Аналитические показатели на предприятии ООО «Агата» имеют следующую последовательность регистрации:

• первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, приказы, справки – расчеты и т.д.);

• лицевые счета работающих;

• расчетные и платежные ведомости.

Сумма заработка каждого работника определяется делением суммы заработной платы, указанной в штатном расписании, на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней, фактически отработанных данным работников в месяце, в соответствии с табелем учета рабочего времени.

Рассмотрим примеры начисления заработной платы за отработанное время работникам ООО «Агата».

Согласно табелю использования рабочего времени за январь 2006 г., экономист Нечаева И.В. отработала 10 дней, временная нетрудоспособность составила 5 дней. В январе 2006 г. было 15 рабочих дней. Рассчитаем сумму заработной платы Нечаевой И.В. за январь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 14400 руб. (должностной оклад 12000 руб., вознаграждение за выслугу лет – 20 % от основного оклада). Премия в январе работникам не выплачивалась.

14400 / 15 * 10 = 9600 руб.

Согласно табелю использования рабочего времени за февраль 2006 г., экономист Нечаева И.В. отработала все рабочие дни (20 дней). При этом в соответствии с распоряжением руководителя всем работникам за февраль – месяц была выплачена премия в размере 10 % от должностного оклада. Рассчитаем сумму заработной платы Нечаевой И.А. за февраль:

1. повременная оплата – 14400 руб. / 20 дней * 20 дней = 14400 руб.

2. сумма премии – 12000 руб. * 10 % = 1200 руб.

3. повременно – премиальная заработная плата – 14400 руб. + 1200 руб. = 15600 руб.

В соответствии с табелем использования рабочего времени за март 2006 г. менеджер Беляков П.Н. отработал 18 дней из 22 рабочих дней марта (брал 4 дня отпуска за свой счет), при этом он работал выходной день 24.03.2006 г. Премия в марте работникам не выплачивалась. Рассчитаем сумму заработной платы Белякова П.Н. за март, исходя из того, что должностной оклад составляет 10000 руб., а вознаграждения за выслугу лет он не имеет:

1) повременная оплата - 10000 руб. / 22 дней * 18 дней = 8181.82 руб.

2) оплата за работу в выходной день в двойном размере: 10000 руб. / 22 дней * 1 день * 2 = 909.09 руб.

3. повременная оплата за март 2006 года – 8181.82 руб. + 909.09 руб. = 9090.91 руб.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы за непроработанное время.

Согласно главы 19 раздела V части третей Трудового кодекса Российской Федерации всем работникам в обязательном порядке предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью не менее 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отдельным категориям работников основные ежегодные отпуска предоставляются большей продолжительности. Замена отпуска денежной компенсацией не допускается, кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Предприятия вправе самостоятельно на основании положений коллективного соглашения между администрацией и трудовым коллективом или непосредственно на основании трудового договора (контракта) с работником предоставлять другие отпуска, не предусмотренные действующим законодательством, или предоставлять отпуска, гарантированные трудовым законодательством, большей продолжительности.

При начислении заработка за время основных и дополнительных ежегодных отпусков, за время учебных отпусков, денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при увольнении и других выплат необходим расчет среднего заработка.

Порядок исчисления среднего заработка регламентирован ст. 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213.

Во всех случаях, кроме отпуска, средний заработок рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. Для расчета отпускных применяется свой порядок: средний заработок рассчитывается за три предшествующих месяца. При этом полностью отработанные месяцы приравниваются к 29.6 календарного дня. Рабочие дни в не полностью отработанных месяцах переводятся в календарные с помощью коэффициента 1.4.

Отработав месяц, сотрудник зарабатывает себе 2.33 дня отпуска (28 дней : 12 месяцев). Округлять это число нельзя. А при определении дней отпуска, за которые выплачивается компенсация при увольнении, правила иные. Отработанные месяцы округляются по правилам математики: до 15 дней – в меньшую сторону, а от 15 дней считаются полным месяцем.

Рассмотрим особенности начисления оплаты за период ежегодных отпусков на предприятии ООО «Агата». Коллективным договором предусмотрены ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней. На предприятии имеется график отпусков на 2006 год.

В соответствии с графиком отпусков, экономисту Нечаевой И.В. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 14 апреля по 14 мая 2006 года включительно. Рассчитаем сумму заработной платы за отпуск:

Расчетным периодом для расчета среднего заработка будут январь, февраль и март 2006 г. Январь был отработан не полностью, так как с 17 по 23 января Нечаева И.В. была временно нетрудоспособна. Февраль и март отработаны полностью.

Рассчитаем число отработанных дней в январе: 10 дней (из расчета кроме выходных исключаются праздничные нерабочие дни 1-9 января, а также дни временной нетрудоспособности). Рабочие дни января переведем в календарные с помощью коэффициента 1.4:

10 х 1.4 = 14 дней

Полностью отработанные февраль и март приравниваются к 29.6 календарного дня каждый. Всего в расчетный период входит 73.2 календарных дня (14 + 29.6 + 29.6).

Определим сумму заработка за фактически отработанные дни расчетного периода:

Январь: 9600 руб.

Февраль: 15200 руб.

Март: 14800 руб.

……………………

Сумма материальной помощи, включаемой в расчет среднего заработка за расчетный период составляет:

222.22 руб. + 333 руб. 33 коп. + 333 руб. 33 коп. = 888.88 руб.

Рассчитаем средний заработок для расчета отпускного пособия:

(39600 руб. + 888.88 руб.) / 73.2 дней = 553.13 руб.

Рассчитаем сумму отпускного пособия Нечаевой И.В. за 28 дней:

28 дней * 553.13 руб. = 15487.64 руб.

Всего начислено заработной платы за отпуск Нечаевой И.В. вместе с суммой материальной помощи:

15487.64 руб. + 4000 руб. = 19487.64 руб.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок оплаты учебных отпусков. Порядок их предоставления регламентирован Федеральным законом от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

………………….

• для сдачи зачетов и экзаменов на 1 и 2 курсах - по 40 календарных дней, на последующих курсах - 50 календарных дней;

• для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов - 4 месяца;

• для сдачи государственных экзаменов - 1 месяц.

Основанием для предоставления учебных отпусков является справка-вызов учебного заведения, которая для администрации предприятия имеет обязательную силу. Оплата учебных отпусков производится в порядке, аналогичном оплате ежегодных отпусков, продолжительность которых установлена в календарных днях.

Рассмотрим порядок оплаты учебного отпуска на предприятии ООО «Агата». Бухгалтеру Егоровой Т.Н. на основании справки – вызова учебного заведения предоставлен учебный отпуск продолжительностью 20 календарных дней с 9 по 28 апреля 2006 года. Учебное заведение имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности и прошло государственную регистрацию. Рассчитаем сумму заработной платы за учебный отпуск.

Рассчитаем количество отработанных дней в расчетном периоде (январь, февраль и март 2006 года) с учетом того, что Егорова Т.Н. отработала полностью весь расчетный период:

29.6 * 3 = 88.8 дня

Определим сумму фактического заработка за расчетный период:

Январь – 12000 руб.

Февраль – 12200 руб.

Март – 12000 руб.

Всего за расчетный период сумма фактического заработка составила 6200 руб. (12000 руб. + 12200 руб. + 12000 руб.).

Если до момента начисления учебного отпуска Егоровой Т.Н. была начислена материальная помощь, ее нужно было бы включить в расчет в размере 1/12 суммы за каждый месяц расчетного периода. Рассчитаем сумму заработной платы за учебный отпуск Егоровой Т.Н.:

36200 руб. / 88.8 дня * 20 дней = 8153 руб. 15 коп.

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются:

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособия гражданам, имеющим детей;

• пособия на погребение;

• дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

• пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

……………….

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании, является листок временной нетрудоспособности. Он выдается гражданам при заболеваниях и травмах; на период санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации; при необходимости ухода за больным членом семьи; при отпуске по беременности и родам, и в других случаях. Листок нетрудоспособности при заболевании или травме выдается первоначально на срок до пяти дней и может быть продлен до 10 дней, а в исключительных случаях – до 30 дней после консультации с врачами – специалистами. При утрате трудоспособности на срок более 30 дней больничный лист продлевается только по решению клинико-экспертной комиссии, назначенной руководителем медицинского учреждения.

По беременности и родам листок нетрудоспособности выдается с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух и более детей – 110) календарных дней после родов (Федеральный закон РФ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 24 ноября 1996 г. № 130 – ФЗ).

В случае трудового увечья пособие назначается только при наличии акта о несчастном случае на производстве формы Н-1, если несчастный случай произошел при непосредственном выполнении трудовых обязанностей, в том числе и командировках. При этом все обстоятельства наступления несчастного случая рассматриваются в соответствии с «Положением о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве» утвержденным постановлением Правительства РФ от 3 июня 1995 г. № 558. Если же несчастный случай произошел при других обстоятельствах, то пособие назначается после выяснения администрацией и профсоюзным комитетом, если он есть на предприятии, обстоятельств данного несчастного случая.

Листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением (с подписями врачей, штампом медицинского учреждения и печатью), работник должен предъявить администрации предприятия в день выхода на работу. Больничный листок может быть предъявлен к оплате ко времени очередной выплаты заработной платы и в том случае, если работник еще продолжает болеть, но бланк листка при этом оформлен надлежащим образом: на нем делается отметка «продолжение – больничный лист №………и указывается номер следующего открытого больничного листка.

………

В отдельных случаях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается независимо от стажа работы в размере 100 % среднего заработка: профессиональные заболевания и травмы; болезни инвалидов Великой отечественной войны и приравненных к ним лиц; увечья и контузии, полученные при выполнении интернационального долга; болезни работающих подростков моложе 16 лет; отпуска по беременности и родам; болезни работников, имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (учащиеся – до 18 лет). Во всех этих случаях в бухгалтерии должны быть оформлены документы, подтверждающие эти льготы (справки, медицинские заключения, данные отдела кадров).

Законодательством устанавливается максимально возможный размер пособия по ременной нетрудоспособности. Президент РФ подписал 22 декабря 2005 г. Федеральный закон № 180-ФЗ, который утвердил новый максимальный размер пособия. С 1 января 2006 года заболевший сотрудник может рассчитывать на максимальное пособие в размере 15000 руб. в месяц. Можно выплатить сотруднику по больничному и большую сумму, но при этом сумму превышения следует отнести за счет собственных средств предприятия.

Пособия следует рассчитывать исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Сотрудник, проработавший за последний год менее трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, размер которого не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц. Закон N 166-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия. До 2004 года величина пособия за полный календарный месяц не могла быть меньше МРОТ. Теперь же за месяц болезни можно заплатить и меньшую сумму.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от предприятия взносов на социальное страхование. Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится бухгалтером в соответствии с действующей на предприятии системой оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности работникам, получающим сдельную оплату труда, исчисляется из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При повременной оплате труда для исчисления пособия берется месячный оклад или дневная тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Сюда же добавляется среднемесячная сумма премий (если они есть). Однако если работники с помесячной оплатой труда получают ежемесячные премии одновременно с заработной платой данного месяца, пособие исчисляется как для работников, получающих сдельную оплату труда, то есть исходя из двух последних календарных месяцев, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

…………..

Для Нечаевой И.В. расчетным периодом является январь-декабрь 2005 года. За это время Нечаева И.В. отработала 213 дней (более трех месяцев), а заработок составил 145800 руб. Поэтому ей полагается пособие по временной нетрудоспособности исходя из средней зарплаты. Средний дневной заработок составил:

145800 руб. : 213 дн. = 684.50 руб.

В январе 2006 года 16 рабочих дней. Поэтому в этом месяце максимальный размер дневного пособия равен:

15 000 руб. : 16 дн. = 937.50 руб.

Поскольку среднедневной заработок, исчисленный из фактического заработка меньше, чем среднедневное пособие, исчисленное из суммы 15000 руб., то пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из дневного пособия в 684.50 руб:

684.50 руб. * 5 дней = 3422.25 руб.

Данное пособие было включено в расчетно-платежную ведомость за январь 2006 г.

Частью первой статьи 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 180-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня – за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Такой порядок выплаты применялся и в 2005 году, так как он был установлен статьей 8 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».

Таким образом, за время болезни с 17 по 23 января 2006 года Нечаева И.В. получит пособие по временной нетрудоспособности в размере 3422.25 руб., в том числе:

• за счет средств предприятия: 684.50 х 2 дн. = 1369 руб.

• за счет средств ФСС: 684.50 х 3 дн. = 20532.50 руб.

До недавнего времени оплата больничных листов могла производиться только работникам только по основному месту работы. Лицам, работающим по совместительству, оплата больничных листов не производилась. При выплате больничных в 2005 году, ФСС рекомендовал руководствоваться нормами пп.«б» п.69 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», в котором указано, что в фактическом заработке работника, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, оплата за работу по совместительству (как внешнему, так и внутреннему) не учитывается.

Однако сотрудники, работающие по совместительству, пользуются всеми гарантиями, предусмотренными трудовым законодательством (ст.287 Трудового кодекса РФ). Поэтому на 2006 год ФСС изменил свою позицию и разрешил учитывать оплату труда по совместительству, но только при условии внутреннего совместительства.

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу бюджета, организации, в которой работает работник и в пользу третьих лиц. Удержания подразделяются на обязательные, по инициативе организации и по инициативе работника (таблица 2.1).

Удержания из заработной платы работника должны производиться в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.

Таблица 2.1

Удержания из заработной платы работников

…………..

В первую очередь с суммы начисленной заработной платы производится удержание налога на доходы физических лиц в соответствии с требованиями, установленными главой 23 Налогового кодекса РФ. ООО «Агата» в данном случае является налоговым агентом, и обязано исчислять и удерживать налог со своих работников. Сумма налога определяется в полных рублях по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, по итогам каждого месяца в следующем порядке:

1. Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно;

2. ……………..

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен в ст. 217 Налогового кодекса:

• установлен до 4000 руб. размер не подлежащих налогообложению доходов: материальной помощи, оказываемой предприятием своим работникам; стоимости подарков и призов в денежной и натуральной формах;

• …………….

• выплаты, производимые профсоюзными комитетами;

• другие выплаты, предусмотренные ст. 217 Налогового кодекса.

Все предоставляемые налоговые вычеты разделены на 4 группы:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Так как социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, остановимся более подробно только на стандартных вычетах.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Они предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил определенную сумму, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (таблица).

Таблица 2.2.

Перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты

………………..

Налог исчисляется только с тех доходов, которые получены в течение налогового периода. При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода или перечисления его на счета налогоплательщика в банках. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержанные суммы налога должны быть перечислены не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 1.11.2000 г. № БГ-З-08/379. Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма № 2-НДФЛ).

До 1 апреля года, следующего за отчетным, налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ООО «Агата» на примере экономиста Нечаевой И.В.

В соответствии с заявлением экономисту Нечаевой И.В. должны быть предоставлены стандартные вычеты на ее саму и двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей. Рассмотрим, как облагался доход Нечаевой И.В. с начала года:

В январе сумма заработной платы составила 17519.25 руб.:

9600 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 3422.25 руб.

Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:

(13022.25 руб. – 1600 руб.) х 13 % = 1485 руб.

В феврале сумма заработной платы составила 15600 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 28622.25 руб. (больше 20000 руб., но меньше 40000 руб.). Стандартные налоговые вычеты начиная с февраля предоставляются только на детей и составят 1200 руб. (600 руб. х 2). Рассчитаем сумму налога за февраль:

(15600 руб. – 1200 руб.) * 13 % = 1872 руб.

В марте сумма заработной платы составила 14800 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 43422.25 руб. Стандартные налоговые вычеты начиная с марта на детей не предоставляются. Рассчитаем сумму налога за март:

14800 х 13 % = 1924 руб.

В апреле сумма заработной платы составила 19487.64, в том числе сумма материальной помощи – 4000 руб., которая не подлежит налогообложению. Рассчитаем сумму налога за апрель:

(19487.64 - 4000)х13 % = 2013 руб.

Начиная с мая, поскольку доход нарастающим итогом с начала года превысил сумму 40 тыс.руб., налог на доходы физических лиц будет уплачиваться со всей суммы заработной платы, начисленной в пользу Нечаевой И.В.

На исследуемом предприятии имеется инвалид второй группы – уборщица Петрова О.И. 15 марта 2005 года ей была установлена вторая группа инвалидности сроком на 1 год до 1 апреля 2006 года, что подтверждается представленной данным работником справкой учреждения МСЭК. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. Следовательно, работнику-инвалиду может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме 500 руб. по март 2006 года включительно. Детей и иждивенцев Петрова О.И. не имеет. Рассмотрим порядок налогообложения доходов данного работника (таблица 2.3)

Таблица 2.3

Сведения о доходах работника-инвалида за январь- июль 2006 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

…………..

Как видно из таблицы 2.3, с января по март 2006 года работнику-инвалиду предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Поскольку с апреля 2006 года инвалидность с работника снята, далее ему будет предоставляться стандартный вычет в размере 400 руб.

Удвоенный вычет на детей предоставляется в нескольких случаях. Стандартный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. А также в случае, если учащийся очной формы обучения – аспирант, ординатор, студент – в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В то же время вычет на детей удваивается у одиноких родителей, опекунов или попечителей и приемных родителей (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Кассир ООО «Агата» Сухова О.В. является вдовой, на ее иждивении находится двое детей: один несовершеннолетний ребенок в возрасте 10 лет и ребенок в возрасте 19 лет, студент дневного отделения ВУЗа. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, одинокому родителю стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц положен в двойном размере. Работница представила в бухгалтерию ООО «Агата» заявлении о предоставлении двойных льгот на детей, к которому были приложены копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о смерти мужа, а также справка из ВУЗа о том, что ребенок обучается очно на дневном отделении и справка о составе семьи. В соответствии с представленными документами, работнику должна быть представлена льгота в сумме 400 руб. на работника, а также удвоенные льготы на детей в сумме 2400 руб. (2 чел. х 600 руб. х 2). В таблице 2.4 приведены сведения о доходах работника и удержанных суммах налога

………..

Таблица 2.4

Сведения о доходах работника, являющегося одиноким родителем, за январь- июль 2006 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

…………..

В случае совпадения условий предоставления двойного вычета в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 17 марта 2005 г. № 03-05-01-03/20) вычет предоставляется в четырехкратном размере. Так, сотрудница ООО «Агата» является одинокой матерью несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Ей вычет будет предоставляться в размере 2400 рублей (600 руб. х 2 х 2) ежемесячно до месяца, в котором ее доход не превысит 40 000 рублей.

Работник ООО «Агата» вправе получить по месту работы имущественный вычет, связанный с приобретением жилья. Данный вычет предоставляется до окончания календарного года. Для получения права на вычет работник должен получить в ИФНС по месту жительства специальное уведомление по форма, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@, и принести его вместе с заявлением на вычет.

Для получения уведомления работник должен предоставить в ФНС по месту жительства следующие документы:

1. Заявление на предоставление имущественного вычета;

2. Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

3. Справку о доходах по форме 2-НДФЛ;

4. Копию договора купли-продажи жилья;

5. Копию свидетельства о государственной регистрации жилья.

В марте 2006 года в бухгалтерию ООО «Агата» обратился работник с заявлением о предоставлении имущественного вычета на покупку квартиры в сумме 1200000 руб. К заявлению работник приложил уведомление ФНС. В таблице 2.5 приведены сведения о доходах данного работника и удержанных суммах налога на доходы физических лиц за январь-июль 2006 года.

Таблица 2.5

Сведения о доходах работника за январь- июль 2006 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц с учетом имущественного вычета

……………..

ООО «Агата» не имеет права вернуть сотруднику уже уплаченные суммы налога на доходы физических лиц за январь и февраль. В этом случае исследуемое предприятие осуществляет зачет подлежащей возврату суммы в счет предстоящих налоговых платежей в связи с возникновением права работника на имущественный налоговый вычет. В письме Минфина России от 11 августа 2005 г. № 03-05-01-04/263 разъяснено, что по вопросу возврата налога работник может обратиться только в свою налоговую инспекцию.

Как видно из таблицы 2.5, в 2006 году в течение налогового периода работник получит меньшую сумму доходов, чем заявленный налоговый вычет. Поэтому уведомление работник должен будет получать в инспекции каждый год до тех пор, пока его право на вычет не будет исчерпано.

После удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц, производятся все остальные удержания.

Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, по распоряжению администрации производится в размере, не превышающем его среднего месячного заработка. Удержание должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнителю не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предприятия должна предъявить иск в суд. Если размер ущерба оценивается в сумму, большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается не в административном, а в судебном порядке.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы по исполнительным листам. Исполнительным листом является документ выданный судом и определяющий причину порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации. Причинами исполнительных листов могут быть алименты на несовершеннолетних детей и престарелых родителей, штрафы. Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному приставу и взыскателю алиментов.

Основную часть исполнительных листов составляют алименты на несовершеннолетних детей. Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 в соответствии с Семейным Кодексом РФ утвержден «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Согласно этому нормативному акту, алименты удерживаются со всех видов заработной платы, доплат и надбавок к ней; с денежных и натуральных премий; с пенсий, стипендий, дивидендов; с пособий по безработице и временной нетрудоспособности. Перечень этот очень велик, поэтому бухгалтеру, начисляющему алименты, нужно подробно его изучить.

Удержание алиментов производится в размерах, указанных в исполнительном листе или отметке (записи) органа внутренних дел в паспорте должника либо сообщения органа внутренних дел о таковой, а при задолженности – согласно расчету и предписанию судебного исполнителя.

Работник может написать заявление о добровольной уплате алиментов, в котором должен указать фамилию, имя, отчество и адрес получателя алиментов, дату рождения детей, размер алиментов.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании их письменного заявления. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

• на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

• на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

• на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

На предприятии ООО «Агата» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с менеджера Белякова П.А. в размере 50 % заработка. Рассчитаем сумму алиментов с Белякова П.А. за январь месяц:

Заработная плата за январь составила 3000 руб. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, исходя из того, что доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 20000 руб., и Белякову П.А. предоставляются налоговые вычеты на себя в сумме 400 руб. и на двоих детей по 600 руб. Сумма налога составит:

(3000 руб. – 1600 руб.) * 13 % = 182 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

3000 руб. – 182 руб. = 2818 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за март:

2818 * 50 % = 1409 руб.

Алименты в сумме 1370 руб. были выданы 1 февраля 2006 года (день выдачи заработной платы за январь) Беляковой Е.А. по расходному кассовому ордеру.

Из заработной платы производится удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет. Подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы (если приказом по предприятию не установлен более длительный срок) или по истечении трех дней со дня возращения из командировки.

……………….

Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.

Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца с того дня, когда была неправильно исчислена выплата. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника. В том случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников, на основании обязательств, взятых ими на себя, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации.

Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры.

Удержания за продукцию, товары и услуги, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно обязательствам, взятым работником на себя. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, никакими правилами не регламентируется, так как это не является формой натуральной оплаты труда.

…………………

Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполнение организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств для этих целей.

Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Перечислим стандартные бухгалтерские проводки, связанные с учетом затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – суммы заработной платы, пособий, выплаченные наличными;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» – суммы удержанных из заработной платы налогов в бюджет;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма депонированной заработной платы; суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, перечисления в банк;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 28 «Брак в производстве» – суммы, удержанные из заработной платы за допущенный брак;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб организации; суммы, удержанные в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, если поручение – обязательство оплачено полностью за счет ссуды банка;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным суммам.

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, суммы начисленных премий и т.д.;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования, облагаемые налогом;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – суммы начисленной заработной платы работникам коммерческих служб;

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами – ордерами:

1. Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах – ордерах № 10 и № 10/1. В разделе 1 журнала – ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В журнале – ордере 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

2. …………….

Рассмотрим особенности синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Агата» за январь 2006 г. За январь 2006 г. на счетах бухгалтерского учета были отражены следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 363050 руб. - начислена заработная плата за сентябрь 2006 года;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено пособие по временной нетрудоспособности 7312 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» – удержан налог на доходы физических лиц 52723 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – удержано по исполнительному листу 2500 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – выплачен аванс за первую половину января 155100 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – выплачена заработная плата за январь 162534 руб.

Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в журнале – ордере № 10 (приложение 10) в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Выдача заработной платы, т.е. обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, отражены в журнале – ордере № 2 (приложение 11).

В журнале – ордере № 8 отражаются суммы удержанных налогов (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ») и алименты (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Оборот по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журналах – ордерах № 1, № 10 и № 8 отражается в Главной книге. Кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 1 число каждого отчетного периода показывается по строке «Кредиторская задолженность по оплате труда» раздела «Краткосрочные пассивы» пассива бухгалтерского баланса. Так, на 30.09.2006 г. кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге ООО «Агата» составил 70200 руб., и эта же сумма (70 тыс.руб.) показана по строке «Кредиторская задолженность по оплате труда пассива баланса (приложение 12).

Государственную статистическую отчетность организации представляют по формам, утвержденным Госкомстатом России. Ежемесячно представляются в органы статистики Сведения о численности, заработной плате и движении работников. Сумма заработной платы, отраженная в Главной книге по Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с Дебетом счета 44 «Расходы на продажу» должна соответствовать сумме, отраженной в отчете формы П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» по строке 01 в графе 3. Так, в сентябре 2006 года начисленная заработная плата в своде расчетно-платежных ведомостей, в Главной книге (оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу») и в отчете по форме П-4 составила 363050 руб.

Количество отработанных человеко – часов за месяц по табелям учета рабочего времени должно соответствовать сумме, показанной по строке 07 «Количество отработанных человеко-часов» статистического отчета по форме № П-4. Так, в сентябре 2006 г. количество отработанных человеко-часов, показанное в своде расчетно-платежных ведомостей, соответствует цифре, показанной по строке 07 «Количество отработанных человеко-часов» Раздела 2 «Использование рабочего времени» отчета по форме П-4: 5080 человеко-часов.

В отчете по единому социальному налогу должна быть отражена сумма заработной платы, отраженная в виде оборотов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге. За январь 2006 года по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге показана сумма 363050 руб. Эта же сумма отражена в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей за 3 квартал 2006 года по строке за первый месяц отчетного периода.

Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет, единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, на рождение ребенка и на погребение, отраженные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 69, должны соответствовать суммам, показанным по строке «Расходы, произведенные на цели государственного страхования» отчета по единому социальному налогу и суммам, отраженным в Налоговой декларации для работодателей по единому социальному налогу «Расходы на цели государственного социального страхования». Так, для ООО «Агата» за январь 2006 года эта сумма составляет 1219 руб. (сумма пособия по временной нетрудоспособности Нечаевой И.В. за 3 рабочих дня, отраженная проводкой Дебет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

………………

Глава 2 Методические основы организации аудита на предприятии

………………

2.2 Сущность методик

Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить на несколько этапов. В начале аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками предприятия, которые регулируются двумя основными нормативными актами - Трудовым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ. При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также наличие первичных документов, которыми оформляются трудовые отношения.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда необходимо начать с ознакомления аудитора с внутренними распорядительными документами, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации (работодателя). Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора (контракты) с работниками предприятия, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д.

На следующем этапе аудитору на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по расчетно-платежной ведомости.

Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода. Также аудитору необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости.

На следующем этапе проверки аудитору необходимо выборочно проверить правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на примере нескольких работников предприятия. Для проверки необходимо выбрать работников с различной системой оплаты труда.

……………..

Одним из этапов аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы работников. Наибольшее внимание необходимо уделить правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц. При этом необходимо проверить правомерность применения налоговых вычетов (стандартных, имущественных и т.д.), наличие заявлений работников на налоговые вычеты и документов, подтверждающих право на их получение. Проверка проводится выборочно, по конкретным работникам, при этом желательно проверить сумму удержаний, состоящую из нескольких видов удержаний. Также необходимо проверить наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения их в регистрах бухгалтерского учета. После того как аудитором будут проверены выборочно начисленные и удержанные суммы по заработной плате, необходимо обратить внимание на правильность отражения операций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.

На заключительном этапе проверки аудитору необходимо проверить своевременность проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда, были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации расчетов, соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в приказе Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Обобщая вышесказанное, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется с целью обеспечения полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей. Задачами бухгалтерского учета при этом являются своевременное начисление сумм заработной платы и расчет удержаний из нее, начисление и перечисление в бюджет единого социального налога, своевременная выдача заработной платы. С целью подтверждения соответствия расчетов с персоналом нормативной базе проводится аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда.

……………

2.3 Значение аудиторских стандартов в ходе проведения аудиторской проверки

Аудит финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимый независимой аудиторской организацией, в обязательном порядке должен сопровождаться документированием в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита" (утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)). На основе Стандарта аудиторскими организациями самостоятельно разрабатываются внутрифирменные стандарты, в которых закрепляются состав, единые формы рабочей документации, устанавливаются требования к ее составлению и хранению.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита (п. 5 Стандарта N 2).

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств (п. 6 Стандарта N 2).

В соответствии с п. 3 Стандарта под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Рабочая документация может состоять из отдельных заполненных таблиц, форм, документов, объяснений, пояснений и заявлений руководителя или исполнителей проверяемой организации, копий (фотокопий), документов проверяемой организации, приложенных к соответствующим формам документов, составленных аудиторами, других документов, имеющих существенное значение, по мнению руководителя аудиторской проверки и (или) аудиторов, принимавших в ней участие. Стандартные формы рабочих документов разрабатываются в аудиторской фирме и корректируются по мере необходимости. По каждому разделу бухгалтерского учета заполняется отдельный комплект рабочей документации. Форма бланка рабочей таблицы аудитора представлена ниже:

Пунктом 11 Стандарта определено, что обычно рабочие документы содержат:

1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2) выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3) информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8) анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

9) анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

…………….

18) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Объем документации определяется аудиторами самостоятельно на основе своего профессионального мнения. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости другой аудитор смог бы на основе данной рабочей документации понять проделанную работу, обоснованность выводов и рекомендаций и составить собственное мнение о проверяемом предприятии.

Глава 3 Аудит расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства ООО «Агата»

3.1 Цель, задачи и объект аудиторской проверки

Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, а также внутренним распорядительным документам. Такими документами являются положения по оплате труда работников, положения о премировании работников предприятия, трудовые договоры (контракты) и другие документы.

Проведение аудита расчетов с персоналом предприятия и соответствие нормативной базе позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям аудитору необходимо изучить и подтвердить в своем отчете следующие вопросы:

1) соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основанием и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;

2) достоверность производимых на предприятии начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;

3) сверку данных аналитического и синтетического учета на предприятии;

4) проверку правильности оформления трудовых отношений с работниками предприятия;

5) отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

…………

3.2 План и программа аудиторской проверки

Аудит расчетов с персоналом труда начинается с планирования. Планирование целесообразно начать с оценки внутрихозяйственного контроля за операциями по оплате труда (приложение 16).

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника должностных инструкций. По результатам выездных проверок Рострудинспекции, предыдущего аудита не было выявлено нарушений трудового законодательства. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и неудовлетворительное хранение документации.

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как «высокая»; если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как «низкая» система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля за соблюдением трудового законодательства в учреждении ООО «Агата» может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом в ООО «Агата». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (приложение 17) применительно к данному участку учетной работы, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

В результате устного опроса руководителя и сотрудников предприятия (приложение 17) выяснилось, что начислением заработной платы, в соответствии с возложенными на нее должностными обязанностями, занимается один бухгалтер. Он же составляет платежные и расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы и подписывает их. Во время очередного отпуска работника обязанности по начислению заработной платы возлагаются на главного бухгалтера.

…………………

По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как «эффективная», если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 3, то есть 27 %. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агата» быть оценена как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.

При проведении аудита соблюдения расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агата» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 %, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65х0,60х0,10).

Далее необходимо определить уровень существенности для ООО «Агата» (таблица 3.1) по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 (Приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 2).

Таблица 3.1

Порядок определения уровня существенности для ООО «Агата»

тыс.руб.

………………

Среднее арифметическое показателей для определения уровня существенности составляет:

(386 + 1035 + 752 + 3179 + 819) : 5 = 1234 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на 68.7 %:

(1234 - 386) : 1234 х 100 % = 68.7 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на 6.2 %:

(3179 - 1234) : 3179 х 100 % = 61.2 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(1035 + 752 + 819) : 3 = 869 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 3.6 % и находится в пределах 20%.

(900 - 869) : 869 х 100% = 3.6 %

После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (приложение 18).

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита соблюдения трудового законодательства в ООО «Агата» (приложение 19).

После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке соблюдения трудового законодательства в ООО «Агата».

………………

3.3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту расчетов по оплате труда и соблюдении трудового законодательства

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ. В соответствии с этими документами, трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

В ст. 56 Трудового кодекса РФ указано, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

В Законе Российской Федерации от 11.03.92 г. N 2490-I «О коллективных договорах и соглашениях» коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

На предприятии ООО «Агата» трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми договорами. Аудитор проверил наличие и правильность оформления всех договоров. Результаты проверки отражены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Аудит оформления трудовых договоров с работниками в ООО «Агата»

………….

В ходе проверки аудитор обнаружил, что в ООО «Агата» нарушаются требования статьи 67 Трудового кодекса РФ: не оформлен трудовой договор с работником на совмещение. В соответствии с ч. 1 ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ, за это нарушение руководитель ООО «Агата» может быть оштрафован на 1500 руб.

Аудитор должен обязательно проверить наличие трудовых книжек. Фирма обязана оформить этот документ на каждого сотрудника, проработавшего свыше пяти дней, за исключением совместителей (ст. 66 Трудового кодекса РФ). Если предыдущий работодатель не отдает работнику его трудовую книжку, необходимо открыть новую, записав в ней: «До поступления на работу подтвержденного трудового стажа не имел». Нельзя выдавать трудовую книжку на руки сотрудникам, даже получив от них расписку. Лучше выдать работнику заверенную копию, иначе руководителю грозит штраф. Помимо книжек необходимо проверить журнал их учета. В нем работодатель должен отмечать факт получения (при приеме на работу) и выдачи (при увольнении) трудовых книжек.

Результаты проверки оформления трудовых книжек в ООО «Агата» отражены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Аудит оформления трудовых книжек в ООО «Агата»

………………

Таким образом, в ходе проверки нарушений, связанных с ведением трудовых книжек и журнала их учета в ООО «Агата» не выявлено. На всех работников предприятия заведены трудовые книжки. Посмотрев трудовые книжки, аудитор проверят, заполняет ли предприятие личные карточки работников. Важно, чтобы эти документы были правильно заполнены и содержали все подписи. Форма личной карточки (форма № Т-2) утверждена постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26.

В ООО «Агата» лицом, ответственным за ведение кадрового учета, на каждого вновь поступившего работника заводится личное дело. Аудитор выборочно проверил личные дела нескольких работников (таблица 3.4).

Аудитор убедился, что в каждом личном деле находятся заявления на имя руководителя о приеме на работу, приказы руководителя о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, подписанные руководителем, работником и бухгалтером предприятия. В результате проверки аудитор пришел к выводу, что трудовые отношения ООО «Агата» с работниками оформлены в соответствии с законодательством.

Таблица 3.4

Аудит наличия и состава личных дел работников ООО «Агата»

………………………………………………………

При дальнейшей проверке необходимо обратить внимание на наличие первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу по форме № Т-1 (Приложение 6), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы по форме № Т-8 (Приложение 8). Результаты проверки данных документов в ООО «Агата» отражены в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Аудит оформления первичных документов по учету труда в ООО «Агата»

………………

В ходе проверки первичных документов по учету труда аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При изучении первичных документов аудитор пришел к выводу, что предприятием используются документы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. Это является нарушением, так как с 1.01.2001 г. все предприятия должны применять унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря 2000 г. N 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо выборочно, по нескольким работникам, проверить правильность начисления повременной оплаты труда.

Для проверки необходимо взять табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько дней отработал конкретный работник в данном месяце.

В октябре 2006 г., в соответствии с табелем учета рабочего времени, не все рабочие дни отработали: секретарь Нечаева И.А., бухгалтер Егорова Т.Н. и строитель Ильин С.Ю. Так, в соответствии с табелем, с 17 по 23 октября Нечаева И.В. была временно нетрудоспособна. При этом был предъявлен листок временной нетрудоспособности от 17 октября 2006 г., выданный до 23 октября включительно. Егорова Т.Н. и Ильин С.Ю. брали отпуска за свой счет с 3 по 5 октября (на 3 дня). При этом в личных делах работников имеются заявления о предоставлении неоплачиваемого отпуска, имеются распоряжения руководителя о предоставлении данных отпусков и есть записи в лицевых счетах данных работников о предоставлении отпусков.

При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения оклада. Оклады должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.

Полученные суммы заработной платы сверяются с суммами, отраженными в «Расчетно-платежной ведомости» (форма № Т-49) или «Расчетной ведомости» (форма № Т-51). «Расчетная ведомость» (форма № Т-51) и «Платежная ведомость» (форма № Т-53) рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51.

На предприятии ООО «Агата» выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежной ведомости (форма Т-49). При этом на каждого работника заведен также лицевой счет, так как это позволяет контролировать выплаты и удержания по каждому работнику, а также это удобно для составления отчетности в Пенсионный Фонд России (индивидуальные сведения о стаже, заработке и начисленных страховых взносах в ПФР).

Правильность начисления заработной платы работников можно проверить выборочно, по нескольким работникам, путем арифметического пересчета. Для этого удобно построить таблицу, в которую записывается: начисленная сумма работнику в соответствии с расчетно-платежной ведомостью; сумма заработной платы данных работников, рассчитанная аудитором на основании табеля учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и штатного расписания (Таблица 3.6).

Таблица 3.6

Проверка правильности начисления оплаты труда работникам ООО «Агата» по данным первичных документов за октябрь 2006 г.

Руб.

……………….

Из таблицы 3.5 видно, что в октябре 2006 г. заработная плата за отработанное время персоналу ООО «Агата» была начислена правильно.

Далее необходимо проверить соответствие сумм начисленной заработной платы в лицевых счетах работников и в расчетно-платежных ведомостях. Для этого необходимо составить таблицу 3.7.

Из таблицы 3.7 видно, что суммы, отраженные в расчетно-платежной ведомости, соответствуют записям в лицевых счетах работников.

Каждая фирма должна составлять график отпусков, чтобы учитывать очередность ежегодных оплачиваемых отпусков своих сотрудников, так сказано в статье 123 Трудового кодекса РФ. В ходе проверки аудитор выяснил, что в ООО «Агата» на 2006 год составлен график отпусков всех сотрудников. Все работники ознакомлены с графиком под расписку. Следовательно, на предприятии выполняются требования статьи 123 Трудового кодекса РФ.

Таблица 3.7

Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в лицевых счетах работников ООО «Агата» и расчетно-платежных ведомостях за октябрь 2006 г.

Руб.

…………………..

По итогам проверки правильности начисления заработной платы за время ежегодных и учебных отпусков аудитор пришел к выводу, что средний заработок в ООО «Агата» рассчитывается верно, в соответствии с требованиями Трудового кодекса Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213, арифметически верно и правильно оформлены.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в соответствии с программой аудита, является проверка правильности удержаний из заработной платы работников. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

В первую очередь необходимо проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо проверить наличие заявлений на предоставление стандартных вычетов и документов, подтверждающих законность этих вычетов. К таким документам относятся: копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений дневной формы; справка врачебно – трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и др.

В ООО «Агата» на каждого работника предприятия заведена папка, в которой подшиты заявления на предоставление стандартных вычетов, копии документов, подтверждающие обоснованность данных вычетов, налоговые карточки.

Рассмотрим выборочно правильность удержания налога на доходы физических лиц с работников ООО «Агата». Для этого составим таблицу 3.8, в которую надо выписать суммы удержанного налога на доходы физических лиц из расчетно-платежной ведомости, и суммы, рассчитанные аудитором на основании заявлений на предоставление стандартных вычетов работникам и документов, подтверждающих обоснованность данных вычетов.

Так, руководителю бригады № 1 Доценко А.Р. должны предоставляться налоговые вычеты на него и двух детей. При этом он предоставил копию свидетельства о рождении ребенка (2003 г. рождения) и справку из учебного заведения о том, что второй ребенок 1989 года рождения, является студентом дневного отделения высшего учебного заведения. Инженер Прохоров С.А. имеет одного ребенка дошкольного возраста, секретарь Нечаева И.В. имеет двух детей дошкольного и школьного возраста, ими представлены заявления на предоставление стандартных вычетов и копии свидетельств о рождении детей.

Таблица 3.8

Полнота удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы работников ООО «Агата» за январь 2006 г.

Руб.

………………………..

В ходе аудиторской проверки выяснилось, что налог на доходы физических лиц был удержан с работников в полном объеме.

Выборочно проверим предоставление льготы при обложении налогом на доходы физических лиц сумм материальной помощи. Так, секретарь Нечаева И.А. в апреле получила сумму материальной помощи 4000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 24115 руб. (больше 20000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты предоставляются только на ребенка (до 40000 руб.). При этом не подлежит налогообложению материальная помощь только в сумме 3000 руб. Рассчитаем сумму налога за апрель:

(5068 руб. (отпускное пособие) + 4000 руб. (материальная помощь) + 228 руб. (зарплата за апрель) – 3000 руб.(льгота)) – 1200 руб. (льготы на детей) х 13 % = 792 руб.

Значит, налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи был удержан правильно.

В результате проверки правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц аудитор пришел к выводу, что налог удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, при этом арифметический расчет налога производится правильно.

Далее необходимо проверить другие удержания из заработной платы. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При удержании по исполнительным листам аудитор должен проверить: зарегистрирован ли исполнительный лист в журнале регистрации; соответствует ли процент удержания, указанный в исполнительном листе проценту, по которому производится удержание в бухгалтерии; произвести арифметическую проверку удержания.

В ООО «Агата» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей со специалиста Белякова П.А. в размере 50 % заработка. Значит, в этом случае все удержания из заработной платы могут превышать 50 %. Проверим правильность расчета суммы алиментов, удержанных с Белякова П.А. за январь 2006 г. (5655 руб.):

Заработная плата за январь составила 13000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит 1690 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

13000 руб. – 1690 руб. = 11310 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за январь:

11310 х 50 % = 5655 руб.

Можно сделать вывод, что в ООО «Агата» удержания по исполнительным листам проводятся правильно, со всех видов выплат. указанных в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (с изменениями и дополнениями).

При проверке удержаний из заработной платы работников по их личным заявлениям необходимо проверить наличие этих заявлений и арифметическую их правильность.

Чтобы проверить, как фирма выплачивает заработную плату, аудитор проверяет платежные ведомости, кассу, чековую книжку. Платить зарплату нужно не реже двух раз в месяц. Так сказано в статье 136 Трудового кодекса РФ. Если фирме удобнее выдавать зарплату реже, необходимо получить от сотрудников заявления с просьбой платить деньги раз в месяц.

Чтобы определить сроки расчетов при увольнении или отпуске, аудитор проверяет соответствующие приказы, лицевой счет, платежные документы. Рассчитать работника фирма обязана в день увольнения, а при отпуске - за три дня до его начала (ст. 136, 140 Трудового кодекса РФ). Если фирма нарушит эти сроки, ей придется выплатить работнику зарплату с процентами в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день задержки (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Кроме того, Рострудинспекция может оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях на сумму от 500 до 5000 рублей.

Аудитор выяснил, что в ООО «Агата» заработная плата выплачивается всем работникам два раза в месяц (1 и 16 числа). Отпускные пособия выплачиваются за три дня до начала отпуска. Следовательно, проверяемое предприятие выполняет требования ст. 136 и 140 Трудового кодекса РФ.

Выплачивая зарплату, фирма обязана в письменной форме извещать каждого работника о ее составных частях, основаниях и размерах удержаний, а также общей сумме, подлежащей выплате (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Форму расчетного листка, выдаваемого работнику, должна разработать сама фирма. Аудитор должен проверить, выдаются ли работникам расчетные листки и есть ли на предприятии приказ об утверждении формы этого документа.

В ходе проверки аудитор выяснил, что при выплате заработной платы работникам ООО «Агата» не выдаются расчетные листки. Это является нарушением требований, установленных ст.136 Трудового кодекса.

…………………..

На производственном предприятии с численностью более 100 человек нужно создать службу охраны труда или ввести должность специалиста по охране труда (ст. 217 Трудового кодекса РФ). Назначенный на эту должность сотрудник должен пройти специальную подготовку. Если фирма не хочет самостоятельно создавать такую службу, можно заключить договор с фирмой, оказывающей услуги в области охраны труда. Так сказано в статье 217 Трудового кодекса РФ.

В ООО «Агата» отсутствует служба охраны труда. Функции службы возложены на одного из специалистов предприятия, с ним заключен отдельный трудовой договор. Аудитору был предъявлен журнал с записями о датах видах проведения инструктажа работников по технике безопасности. Аудитор убедился в наличии подписей работников, прошедших этот инструктаж.

По окончании проверки аудитор должен обобщить ее материалы с целью написания предварительного варианта аудиторского заключения.

3.4 Основные нарушения и рекомендации по совершенствованию расчетов по оплате труда

В таблице 3.9 обобщена информация о документах, в которых аудитор выявил нарушения.

Таблица 3.9

Свод документов, в которых были выявлены нарушения

………………….

На предприятии ООО «Агата» трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми договорами. Однако в ходе проверки аудитор обнаружил, что в нарушение статьи 67 Трудового кодекса РФ не был оформлен трудовой договор с работником на совмещение. Аудитор предложил выявленное нарушение устранить. Руководство ООО «Агата» представило аудитору договор с работником, правильно оформленный и содержащий все необходимые реквизиты и подписи.

По результатам проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства аудитор должен представить руководству ООО «Агата» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в кадровые документы и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Далее приведена письменная информация аудитора руководству ООО «Агата» о состоянии расчетов с персоналом и соблюдении трудового законодательства в данном предприятии.

Аудит соблюдения расчетов с персоналом в ООО «Агата» проводился с 1 по 5 октября 2007 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января 2005 г.

Аудит проводился в соответствии с требованиями Федерального закона от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

……………

Суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам правильно отражены в отчетности по единому социальному налогу, по налогу на доходы физических лиц и в индивидуальных сведениях о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, представляемых в Пенсионный фонд Российской федерации. Следовательно, в ООО «Агата» выполняются требования федеральных законов «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» и «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Результаты проведенной аудиторской проверки расчетов с персоналом и соблюдения трудового законодательства в ООО «Агата» подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими трудовые отношения в Российской Федерации. По мнению аудитора, кадровая документация, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Агата» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о расчетах с персоналом по состоянию на 1.01.2007 г.

Основываясь на результатах проведенной проверки состояния бухгалтерского учета расчетов ООО «Агата» с персоналом по оплате труда и прочим операциям, данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование учетной работы.

ООО «Агата» необходимо разработать форму расчетного листка, который в соответствии со ст.136 Трудового кодекса будет информировать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Примерная форма такого листка приведена в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Расчетный листок Семенова Д.В. за январь 2007 года

руб.

…………….

Исследуемому предприятию необходимо разработать форму журнала регистрации исполнительных листов. Примерная форма такого журнала приведена в таблице 3.11. Ведение данного учетного регистра позволит осуществлять контроль за расчетами по исполнительным листам и за движением самих исполнительных листов в случае выбытия работника.

Таблица 3.11

Журнал регистрации исполнительных листов

……………

ООО «Агата» выплачивает своим работникам зарплату исключительно наличными через кассу. Однако все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:

- предприятию не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

- экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

- нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя;

- упрощается работа бухгалтера.

Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

- рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналу;

- получить необходимую сумму в удобное время (как правило, банкоматы работают круглосуточно и без выходных);

- не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.

Обобщая вышесказанное, ООО «Агата» можно порекомендовать к использованию карточную систему выдачи зарплаты. Решение о выплате зарплаты на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов. Затем предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который будет зачисляться заработная плата. Также изготавливается пластиковая карта на каждого работника фирмы.

Зарплата всех работников фирмы перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Оформлять реестр и платежку нужно не реже чем два раза в месяц.

Поскольку схема записей на счетах бухгалтерского учета при осуществлении расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт несколько другая, чем при наличных расчетах с персоналом, разработаем типовую корреспонденцию счетов для ООО «Агата» (таблица 3.12).

Таблица 3.12

Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов ООО «Агата» с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт

……………..

- постоянные реквизиты форм (название организации, ее реквизиты, должность и расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и др.) вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;

- итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;

- информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.

Кроме того, предприятие получит возможность автоматически формировать:

-индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, на каждого работника предприятия;

-налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц на каждого работника;

-индивидуальные сведения о стаже и начисленных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование (на страховую и накопительную части пенсии) на -каждого работника, на бумажных и магнитных носителях информации;

сведения о доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц на магнитных носителях;

-декларации и расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, по страховым взносам в Пенсионный фонд на бумажных и магнитных носителях информации;

-расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования.

…………..

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 21 июля 2007 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 24 июля 2007 г.)

5. Семейный кодекс РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ (с изменениями от 18 декабря 2006 г.)

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)

7. Федеральный закон от 22.08.96 г. № 125 – ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»

8. Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с изменениями от 1 октября 2003 г.)

9. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями от 23 декабря 2003 г.)

10. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»

11. Федеральный закон РФ от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»

12. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

15. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).

16. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 6.04.2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

17. Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 г. № 121

18. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 24 октября 2000 г. № 116.

19. Постановление Госкомстата РФ от 30 ноября 2001 г. N 89 "Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1, N П-2, N П-3, N П-4" (с изменениями от 25.11. 2002 г.)

20. Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6 "Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию".

21. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (с изменениями от 6 февраля 2004 г.)

22. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 21)

23. Письмо ФСС РФ «О применении новых бланков листков нетрудоспособности» от 26.04.2005г. № 02-18/11-3672

24. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждены постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 г. N 191).

25. Постановление Минтруда России от 9 февраля 2004 г. № 9 «Об утверждении порядка применения единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих»

26. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 22 января 1969 г. N 26/3 «О видах заработка (дохода), подлежащих учету при удержании алиментов» (с изм. и доп. от 10 февраля 1971 г.)

27. Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утв. постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973г. № 252 (с изм. от 04.03.2004г. № 138-О)

28. Письмо Фонда от 11.01.2007 № 02-18/07-132 «О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»

29. Авдеев О.В. Оплата труда на предприятиях. М.: «Финансы и статистика», 2005. – 325 с.

30. Валова С. Работа в выходные и праздничные дни // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 1. – С. 22-23

31. Васильева Е. Расчет больничных по-новому // Главбух. – 2007. - № 2. – С. 15-18

32. Войко А. Оплата труда работников торговых подразделений / Финансовая газета. – 2007. - № 15. – С. 8

33. Горбик Ю. Выплаты за «праздничные будни» // Московский бухгалтер. – 2007. - № 1. – С. 15-16

34. Горбик Ю. Считаем зарплату с алиментами // Московский бухгалтер. – 2007. - № 3. – С. 25-26

35. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - № 1. – С. 15-18

36. Гущина И.Э. Начисление и выплата заработной платы // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. - № 24. – С. 15-18

37. Зубарева И. Налоговики советуют отчитаться о среднесписочной численности в произвольной форме // Учет, налоги, право. – 2007. - № 1. – С. 5

38. Зубкова А.Ф. Экономика труда. –М.: Финстатинформ, 2007. – 645 с.

39. Иванов Ю.А. Авансы по заработной плате // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 12. – С. 33-34

40. Карпович Л.В. Отпускные: как рассчитывать и учитывать // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 2. – С. 35-36

41. Курбангалеева О.А. Удержания из заработной платы // Советник бухгалтера. – 2007. - № 5. – С. 23-25

42. Лавренова Н.Н. Особенности расчетов с работниками при оплате отпусков // Все для бухгалтера. – 2007. - № 13. – С. 15-18

43. Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2006. - № 6. – С 23-25

44. Мацнева О. С 2007 года изменен порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности // Время бухгалтера. – 2007. - № 2. – С. 22-24

45. Нестеров В.И. Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 10. – С. 15-18

46. Нечаева Т. Как проверяют налог на доходы физлиц. Методические указания от ФНС // Двойная запись. – 2006. - № 11. – С. 25-29

47. Новицкая Л. Совместителям должны выдавать несколько листков // Документы и комментарии. – 2007. - № 5. – С. 12

48. Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом. - Система ГАРАНТ, 2006. – 512 с.

49. Смирнова Е. Премирование работников: учет и налогообложение // Финансовая газета. – 2006. - № 33. – С. 6

50. Сухоруков Ю. Как платить зарплату чтобы у проверяющих не было претензий // Двойная запись. – 2006. - № 10. – С. 5-8

51. Чибисова А.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. - 2006. - № 6. – С. 23-25

52. Фомичева Л. П. Удержания при увольнении за предоставленный «авансом» отпуск // БУХ.1С. – 2006. - № 10. – С. 8-10

53. Шишкоедова Н.Н. Исчисление пособия по временной нетрудоспособности в 2007 году // Все для бухгалтера. – 2007. - № 5. – С. 16-18

54. Шорохова Н.В. Перечисляем зарплату работникам на пластиковые карты // Российский налоговый курьер. – 2006. - № 18. – С. 20-21

Приложения

У меня вы можете заказать курсовую , диплом или реферат , а также купить курсовую , диплом или реферат из моего каталога готовых курсовых , дипломов и рефератов. Для каждой работы в каталоге можно скачать краткое содержание курсовой , диплома или реферата.