Диплом Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами .

Содержание
Введение 3
Глава 1. Характеристика ООО \\\"\\\" 5
1.1. Виды деятельности ООО \\\"\\\" 5
1.2. Организация работы бухгалтерии, автоматизация бухгалтерии 9
1.3. Учетная политика 19
Глава 2. Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами и персоналом
....

Содержание

Введение 3

Глава 1. Характеристика ООО "" 5

1.1. Виды деятельности ООО "" 5

1.2. Организация работы бухгалтерии, автоматизация бухгалтерии 9

1.3. Учетная политика 19

Глава 2. Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям 24

2.1. Общие законодательные и нормативные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами 24

2.2. Источники информации для проверки 29

2.3. Осуществление аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 35

Глава 3. Аудит расчета с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям на примере ООО "" 53

3.1. План и программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям 53

3.2. Аудит осуществления расчетов с подотчетными лицами на примере ООО "" 58

3.3. Аудит осуществления расчетов с персоналом по прочим операциям ООО "" 61

3.4. Выводы и предложения по аудиту ООО "" 64

Заключение 69

Список литературы 71

Приложения 74

Глава 1. Характеристика ООО ""

1.1. Виды деятельности ООО ""

Наименование коммерческой организации: ООО АФ «».

ООО АФ «» действует на рынке аудиторских и бухгалтерских услуг с 1998 года.

Юридический адрес: 119454 г. Москва, ул. Коштоянца, 41/44

Фактический адрес: 129626 г. Москва, ул. 3-Мытищинская, д.16, стр. 47 офис 602, 603.

Основной вид деятельности: ООО АФ "" оказывает различные услуги в области аудита, бухгалтерского учета, юридического сопровождения, заполнения различных форм деклараций и отчетности. Специализация – банковское дело, строительство, услуги и другие сферы деятельности.

Услуги ООО АФ "" включают:

• консультации по учету, аудиту и налогообложению;

• ведение учета;

• проведение общего и банковского аудита;

• финансовый анализ;

• регистрацию предприятий.

ООО АФ «» является членом Аудиторской палаты России в соответствии с решением Президиума Совета АПР от 31.01.2005 г. (№ 1070 в реестре АПР).

Основными принципами ООО АФ «» являются:

• надежность и профессионализм;

• ответственность и высокое качество оказываемых услуг;

• индивидуальный подход к каждому клиенту;

• соблюдение полной конфиденциальности;

• оперативность;

• ориентация на долгосрочное сотрудничество с каждым из клиентов.

Специалисты ООО АФ «» обладают серьезным опытом, глубокими и актуальными знаниями в профессиональной сфере.

Численность персонала предприятия составляет 32 человека. Генеральный директор руководит отделом бухгалтерских и аудиторских услуг, отделом юридических услуг и административно-хозяйственным отделом.

Штатное расписание ООО АФ «» представлено в таблице 1.

Таблица 1

Штатное расписание ООО АФ «»

Основные экономические показатели деятельности ООО АФ «» за 2007 – 2009 гг. представлены в табл.2. Как показывают данные табл.2, основные экономические показатели ООО АФ «» за 2007-2009гг. изменились неоднозначно. Положительным моментом является рост выручки от реализации на 317109 тыс.руб. или на 271,7%.

Таблица 2

Основные экономические показатели деятельности ООО АФ «» за 2007-2009гг.

Себестоимость услуг при этом выросла на 268240 тыс.руб. или на 249%. Таким образом, за 2007-2009гг. затраты на 1 руб. реализации сократились на 5 коп. Валовая прибыль выросла за 2007-2009гг. на 48869 тыс.руб. или в 6,4 раза. Однако чистая прибыль упала на 17998 тыс.руб., в итоге в 2009г. организация получила убыток в размере 15069 тыс.руб.(рис.1). Показатели доходности предприятия изменились соответственно прибыли. Так, рентабельность продаж выросла с 7,7% в 2007г. до 13,3% в 2009г. Чистая рентабельность упала на 6% и составила в 2009г. – 3,5% (рис.2).

//////

Рис.1. Динамика прибыли ООО АФ «» за 2007-2009гг.

///////////

Рис.2. Динамика рентабельности ООО АФ «» за 2007-2009гг.

Эффективность использования основных и оборотных средств предприятия снизилась. Так фондоотдача сократилась на 30,3%, оборачиваемость оборотных средств замедлилась на 0,2 оборота.

1.2. Организация работы бухгалтерии, документооборот и внутренний контроль

Бухгалтерские услуги и бухгалтерское сопровождение являются одними из приоритетных направлений деятельности ООО АФ «». Бухгалтерское сопровождение включает в себя полный комплекс услуг:

• ведение бухгалтерского учета, по представленным первичным документам клиента;

• проверка правильности ведения бухгалтерского учета;

• восстановление бухгалтерского учета за истекшие периоды;

• составление и сдача бухгалтерской и налоговой отчетности в инспекцию Федеральной налоговой службы России, отчетности во внебюджетные фонды и органы статистики;

• информирование о суммах, сроках и порядке уплаты обязательств перед бюджетом;

• составление первичных документов;

• разработка учетной политики и стандартов бухгалтерского учета.

Основным преимуществом консультанта ООО АФ «», предлагающей бухгалтерские услуги и бухгалтерское сопровождение, является факт того, что за ним стоит целая команда высокопрофессиональных аудиторов и иных специалистов в сфере бухгалтерского учета, налогового планирования и налогообложения. Что, с учетом поддержки его аудиторским составом, сводит к нулю возможность некомпетентности бухгалтера-эксперта.

В свою очередь, компетентность ООО АФ «» проверена лицензирующим органом - Минфином РФ, а компетентность специалистов ООО АФ «» подтверждается соответствующим аттестатом.

Использование бухгалтерских услуг ООО АФ «» является выгодным для заказчиков по следующим причинам:

- экономии на заработной плате своему бухгалтеру;

- минимизации штата, что особенно актуально для малых предприятий;

- отсутствия расходов на создание и поддержание рабочего места бухгалтера (арендной платы, стоимости компьютера, телефона, бухгалтерских программ и их настройки и т.д.);

- возможности разделить документооборот. Такой подход может минимизировать риск раскрытия информации о группе фирм в процессе выездных документальных налоговых проверок, выемок документов другими правоохранительными органами;

- профессиональной обработки документации профильными специалистами, что минимизирует риск штрафных санкций со стороны налоговых органов;

- решения проблемы ухода в отпуск и болезней бухгалтера, и, как следствие, сохранения полного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в течение всего года;

- независимости от своих работников, имеющих доступ к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и способных, вследствие этого, влиять на благополучие бизнеса, особенно, в случае их увольнения и конфликтов;

- отсутствия налогов с фонда оплаты труда по суммам оплаты бухгалтерских услуг;

- принятия НДС от суммы, уплаченной за бухгалтерское сопровождение, к зачету.

Бухгалтерия ООО АФ «» имеет штат высокопрофессиональных бухгалтеров. Функции сотрудников бухгалтерии представлены в таблице 3.

Таблица 3

Функции сотрудников бухгалтерии ООО АФ «»

/////////////////

Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

1.3. Учетная политика

Бухгалтерский учет в организации ООО АФ «» ведется на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российское Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н), ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) и другими нормативными (инструктивными) материалами с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета в организации возлагается на руководителя организации.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба и главный бухгалтер, руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) способом двойной записи. Организация использует рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе типового плана счетов.

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия»:

- имущественная обособленность - активы и обязательства отражаются обособленно от имуществ и обязательств ее собственников, а также активов и обязательств других фирм;

- непрерывность деятельности - организация намерена продолжить работу, все обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- последовательность применения - организация будет применять учетную политику из года в год, допуская отклонения лишь в непредвиденных случаях;

- временная определенность - факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в tojv отчетном периоде, в котором произошли, независимо от поступления связанных с ними денежных средств.

Бухгалтерский учет в 2009 году ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:Бухгалтерия» на основе журнально-ордерных форм. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются унифицированными первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Все учетные документы хранятся в организации в электронной форме в течение 5-ти лет.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) в рублях и копейках.

Инвентаризация товаров, материалов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством (смена материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, при реорганизации и др.). Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год. Результаты инвентаризации отражаются с применением унифицированных форм первичной документации.

В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов в организации осуществляется внутрихозяйственный контроль за следующими операциями: междугородние переговоры, услуги Интернет, расход ГСМ, командировки и служебные разъезды.

Право подписи первичных учетных документов, доверенностей на получение товарно-материальных ценностей имеют должностные лица организации.

/////////////////

Глава 2. Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

2.1. Общие законодательные и нормативные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ включает 4 уровня (табл.4).

Таблица 4

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с подотчетными лицами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

• Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (ред. от 27.11.2008);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Трудовой кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

• Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

• Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

• локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика.

Правила выдачи и представления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Согласно п. 11 Порядка:

- выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня своего возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;

- новая выдача средств производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;

- передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Что касается размера выдаваемых подотчетных сумм, отметим следующее. Действующим законодательством не ограничен предельный размер денежных средств, выдаваемых подотчетному лицу. Поэтому компания должна установить свой лимит. Однако необходимо учесть, что сотрудник, которому выданы денежные средства под отчет, выступает от имени организации. В связи с этим при установлении лимита подотчетных сумм следует принимать во внимание положения Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У, согласно которым предельный размер расчетов наличными средствами по одной сделке не может превышать 100 000 руб. Нарушение этого положения грозит штрафными санкциями. Так, согласно ст. 15.1 КоАП РФ размер штрафа для организации составляет от 40000 до 50000 руб., для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.

////////////////

2.2. Источники информации для проверки

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

• авансовые отчеты;

• журнал регистрации авансовых отчетов;

• приказы о направлении сотрудников в командировку;

• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

• сметы представительских расходов;

• приказы об утверждении смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

• отчете о движении денежных средств (форма № 4);

• главной книге;

• иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

• /////////////////////

2.3 Перечень аудиторских процедур

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На счете 71 собирается вся информация о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетным лицом на следующем примере. ООО АФ «» 12.01.2009 выдало работнику в подотчет 50 000 руб. В этом же месяце работник представил авансовый отчет, согласно которому он:

- приобрел канцтовары на сумму 1 000 руб. для нужд организации;

- погасил задолженность перед поставщиком товаров в размере 45 000 руб.

Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена работником в кассу предприятия 26.01.2009. Руководитель ООО АФ «» утвердил авансовый отчет 26.01.2009.

В бухгалтерском учете ООО АФ «» подлежат отражению следующие проводки:

12.01.2009

Дебет 71 Кредит 50 50 000 руб. – выданы в подотчет наличные деньги

26.01.2009

Дебет 50 Кредит 71 4 000 руб. – отражен возврат подотчетным лицом остатка денежных средств, полученных ранее в подотчет (50 000 - 1000 - 45 000) руб.

Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. – отражено приобретение канцтоваров

Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо.

В случае, если в подотчет работник получил меньше, чем потратил, организация возмещает перерасход.

Рассмотрим следующий пример. Работник получил в подотчет денежную сумму в размере 44 000 руб. Перерасход возвращен подотчетному лицу 28.01.2009.

В бухгалтерском учете ООО АФ «» будут отражены следующие проводки:

12.01.2009

Дебет 71 Кредит 50 44 000 руб. – выданы в подотчет наличные деньги

26.01.2009

Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. – отражено приобретение канцтоваров

Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо

28.01.2009

Дебет 71 Кредит 50 2 000 руб. – выдан из кассы перерасход

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в кассу в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Далее эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами производятся практически в каждой организации, весьма разнообразны и связаны, в частности, с:

- приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличный расчет;

- оплатой мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

- представительскими расходами.

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок. Общая схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами представлена на рис.3.

//////////////////

Рис.3. Общая схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами - авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий следующие вопросы (табл.4):

Таблица 4

Тест внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами

/////////////////

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Операции с подотчетными лицами ведутся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

Размер денежной суммы и срок, на который она выдается, должны быть определены руководителем организации (в приказе, в заявлении о выдаче). Не разрешена выдача денежных сумм под отчет лицам, которые в установленный срок не отчитались за ранее полученные суммы или не сдали неизрасходованный остаток в кассу.

Аудитору необходимо удостовериться в том, что приказом руководителя утвержден перечень сотрудников, отвечающих за закупку материальных ценностей. В приказе должны быть оговорены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций работник должен отчитаться по подотчетным суммам не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Для того чтобы отправить в командировку работника, необходимо оформить следующие документы (ст. 166 ТК РФ):

- приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (формы № Т-9, № Т-9а);

- командировочное удостоверение (форма № Т-10);

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а);

- авансовый отчет (форма № АО-1).

Следует обратить внимание на то, что согласно Письму Минфина России от 24.10.2006 № 03-03-04/2/226 одновременно оформлять документы по формам № Т-9, № Т-9а и № Т-10 необязательно, так как приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. А если командированный работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он отбывал в командировку, командировочное удостоверение может не выписываться. Однако в Письме Минфина России от 23.05.2007 № 03-03-06/2/89 составление перечисленных документов обязательно.

Аудитору важно обратить внимание на то, что нет необходимости оформлять командировочное удостоверение при направлении работника в загранкомандировку, так как даты пересечения Государственной границы Российской Федерации определяются по отметкам в загранпаспорте работника (см. Письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/469).

Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма № АО-1) и представить его в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки.

Аудитору следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).

Командированному работнику по авансовому отчету оплачивают:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (оплату услуг связи или почты).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс. Аванс выдается в рублях (при командировках по Российской Федерации) или в валюте страны, в которую он направляется (при зарубежных командировках). Валюта на оплату командировочных расходов может быть получена только с валютного счета, т.е. организации для получения валюты необходимо открыть валютный счет в банке. Такая операция не противоречит Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Валюта командированному работнику может быть выдана наличными из кассы, или может быть открыт карточный валютный счет и перечислены деньги на него. После возвращения работника из командировки сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации, а пластиковая (валютная) карта сдана.

Командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), в момент утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Их перечень открыт, поэтому в организации должен быть утвержден перечень командировочных расходов, а их максимальный размер закреплен в локальном нормативном акте. Аудитору следует удостовериться в наличии такого локального нормативного акта.

Аудитору необходимо проверить возмещение суммы расходов по найму жилого помещения, расходов по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейном, сауной, тренажерным залом и т.п.). Такие расходы работнику не оплачивают. Если же решением руководителя организации такие расходы оплачиваются, то их сумму облагают налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и, следовательно, не облагается единым социальным налогом (далее - ЕСН) на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Расходы на проживание, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, не облагается НДФЛ, ЕСН, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765).

Аудитор должен удостовериться в том, что первичные документы установленной формы имеют все обязательные реквизиты, квитанции, счета на оплату выписаны на подотчетное лицо, так как документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Согласно Письму Минфина России от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148 затраты по бронированию номеров в гостиницах включаются в командировочные расходы.

Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету. Для этого аудитору необходимо удостовериться, что расходы были произведены для ведения деятельности, облагаемой НДС. В этом случае данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Налоговый вычет производится на основании счета-фактуры гостиницы. Если в стоимость проживания включено питание, но его не выделили в счете-фактуре отдельно, то всю сумму НДС можно принять к вычету.

Расходы на проезд к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

- стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

- плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Учет расходов, связанных с проездом к месту командировки и обратно, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, регулируется пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Глава 25 НК РФ не ограничивает размер возмещения сумм оплаты проезда сотрудника к месту командирования и обратно.

Аудитору необходимо удостоверить факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания расходов по служебным командировкам (в частности, проездных билетов), а также соответствия размера возмещаемых сотруднику расходов по служебным командировкам размеру, установленному коллективным договором или приказом руководителя организации.

Заметим, что согласно Письмам Минфина России от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48 и от 22.05.2007 № 03-03-06/2/82 расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Документальным подтверждением данных расходов должны служить чеки, выданные в такси.

Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации. Также сумма НДС должна быть выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.

Далее аудитору необходимо проверить обоснованность выплаты суточных за каждый день нахождения командированного работника в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Аудитору необходимо удостовериться в наличии соответствующего документа.

Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие. Такие же правила применяются для определения последнего дня командировки.

Если работник направлен в зарубежную командировку, то суточные за время передвижения по территории Российской Федерации выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах нашей страны.

День пересечения границы оплачивается по принципу страны въезда.

За день пересечения границы Российской Федерации при выезде суточные оплачиваются в иностранной валюте по нормам той страны, куда въезжает работник. При возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы оплачивается по нормам, установленным для России.

В случае выезда за границу и возврата в Российскую Федерацию в течение одного дня суточные оплачиваются в размере 50% от установленной нормы для той страны, в которую командируется работник.

При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения государственной границы выплачиваются в валюте и по нормам той страны, в которую направляется работник.

Если работника иностранной валютой обеспечивает принимающая сторона, то суточные не выплачиваются. Если принимающая сторона предоставляет работникам питание, то суточные выплачиваются в размере 30% от установленной нормы.

Также аудитору необходимо проверить нормирование суточных для целей налогообложения. Размер суточных, которые организация выплачивает своим работникам, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). При этом размеры не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для бюджетных организаций. В настоящее время этот размер составляет 100 руб. за день нахождения в командировке по Российской Федерации, а за границей от 53 долл. США (Украина) до 95 долл. (Чад) согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93.

Если суточные выдаются в пределах норм, то их сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль, не облагается НДФЛ, ЕСН, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если суточные выдают сверх установленных норм, но в соответствии с коллективным договором или другим локальным документом, то сумма превышения:

- не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- не облагается НДФЛ, ЕСН;

- не облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

С 1 января 2008 г. согласно п. 3 ст. 217 НК РФ установлены предельные нормативы суточных, которые не будут включаться в доход командированного работника и облагаться НДФЛ, - до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и до 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Возмещение сумм расходов на хозяйственные нужды

Под расходами на хозяйственные нужды понимаются затраты по приобретению канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, по оплате мелкого ремонта и др.

Руководитель организации должен утвердить своим приказом список работников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет. Аудитору необходимо удостовериться в наличии такого приказа. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, не ограничен. Такой срок также может установить руководитель организации своим приказом. Если руководитель такой срок установил, то работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения данного срока.

Аудитор должен удостовериться в том, что работники, получившие деньги под отчет, соблюдают предельный размер расчетов наличными - 100 000 руб. по одной сделке с одним юридическим лицом (см. Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У). Лимит применяется к расчетам в рамках одного договора, заключенного между фирмами. На это указано в совместном Письме МНС России и Банка России от 01.07.2002 № 24-2-02/252; 02.07.2002 № 85-Т. За нарушение этого ограничения на организацию и ее руководителя может быть наложен штраф: для организации - от 40 000 до 50 000 руб., для руководителя - от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

При представлении авансового отчета должен быть предъявлен кассовый чек ККМ (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 12.08.2003 № 29-12/44158). Исключением могут быть только бланки строгой отчетности или выписки о трансакциях, подтверждающие расчеты кредиткой, если деньги под отчет были списаны или перечислены с использованием счета работника.

К кассовому чеку должны быть приложены товарные чеки с расшифровкой покупки. Несмотря на то что унифицированного бланка этого документа нет, его составление обязательно (Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 № 55). Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" документы, для которых не предусмотрены унифицированные бланки, должны иметь следующие реквизиты:

- наименование;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Заметим, что печать в данном перечне не упоминается.

Работник, получивший денежные средства под отчет, должен за них отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет по форме № АО-1 (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу фирмы (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Проверка правильности возмещения сумм представительских расходов

Аудитор должен проверить произведенные представительские расходы, которыми считаются расходы фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации. Полный перечень представительских расходов, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли, приведен в ст. 264 НК РФ.

Для контроля за затратами по приему делегаций в организации должны быть установлены предельные размеры отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя. Аудитору необходимо удостовериться в наличии такого приказа.

После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме № АО-1. К авансовому отчету прилагают все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.п.).

Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.

Несмотря на то что практически любая организация достаточно часто осуществляет операции по расчетам с подотчетными лицами, анализ аудиторской практики показывает, что количество проблем и ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении подобных операций в учете, остается достаточно большим.

Типичные ошибки и нарушения, обнаруживаемые в процессе аудита:

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм:

////////////////////

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

////////////////////////

3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов - некорректное выделение НДС в суммах командировочных расходов.

4. Нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами - выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети и без приложения счета-фактуры.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

- несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);

- отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

- некорректное составление бухгалтерских записей по операциям расчетов с подотчетными лицами;

- неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

- ведение журнала-ордера № 7 не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме;

- несоответствие записей в авансовых отчетах данным журнала-ордера № 7 или других регистров.

7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов.

/////////////////////

У меня вы можете заказать курсовую , диплом или реферат , а также купить курсовую , диплом или реферат из моего каталога готовых курсовых , дипломов и рефератов. Для каждой работы в каталоге можно скачать краткое содержание курсовой , диплома или реферата.