|
Содержание
Введение 3
1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика 4
2. Учет и контроль основных средств 10
3. Учет, контроль и анализ долгосрочных инвестиций 12
4. Учет и контроль нематериальных активов 14
5. Учет, контроль и анализ материально-производственных запасов 14
6. Учет и контроль оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия 15
7. Учет и контроль денежных средств и расчетов 16
8. Учет, контроль и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 24
9. Учет, анализ и контроль готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и их продажи 24
10. Учет собственного капитала 26
11. Учет и контроль финансовых вложений (инвестиций) 27
12. Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли 27
13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации 29
14. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности 31
15. Индивидуальное задание: Учет страховых взносов 31
Заключение 35
Приложения 38
Введение
Целью прохождения практики явилось закрепление в практической деятельности знаний, умений и навыков, полученных в процессе обучения.
Задачи практики:
представить общую характеристику предприятия;
исследовать организацию бухгалтерского учета на предприятии и учетную политику;
изучить порядок учета и контроля основных хозяйственных операций на предприятии;
изучить бухгалтерскую отчетность предприятия;
провести анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности;
выполнить индивидуальное задание по теме бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов.
Практика проходила в ОАО «».
Должность: бухгалтер.
1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика
Наименование коммерческой организации: ОАО «».
Организационно-правовая форма: открытое акционерное общество.
ОАО «» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком суде. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Общество создано без ограничения срока деятельности и действует с момента его регистрации. Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество имеет свой фирменный товарный знак.
Место нахождения общества определяется по месту нахождения его органов управления, располагающихся по адресу: Россия, 119361 Москва, ул. Б. Очаковская, д.47 А стр.1, г. Москва.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории российской Федерации и за рубежом.
Целью деятельности общества является получение прибыли.
Форма собственности: частная.
Группа Компаний ДИКСИ - одна из лидирующих российских компаний, занимающихся розничной торговлей продуктами питания и товарами повседневного спроса. Открыв первый магазин ДИКСИ в 1999 году в Москве, сегодня компания управляет 492 магазинами, включая 471 магазин-дискаунтер «Дикси», 13 компактных гипермаркетов «Мегамарт» и 8 супермаркетов «Минимарт» в 16 субъектах федерации трех федеральных округов России. Являясь одним из лидеров розничного рынка России, компания стремится активно развивать сеть продуктовых магазинов экономичного формата в ключевых регионах страны.
На сегодняшний день объекты Группы компаний ДИКСИ представлены в следующих регионах:
……..
Структура ассортимента магазинов ОАО «» представлена на рис.1.
………….
Рис.1. Структура ассортимента магазинов ОАО «»
Организационная структура ОАО «» представлена на рис.2.
…………….
Рис.2. Организационная структура ОАО «»
Профессиональные сотрудники являются одним из ключевых ресурсов компании и неотъемлемым слагаемым успешного бизнеса. Группа компаний ДИКСИ уделяет особое внимание работе с персоналом и выстраиванию внутрикорпоративных отношений. Сегодня в Группе компаний ДИКСИ по всей России работает почти 15 000 человек.
Компания обладает значительным опытом работы на рынке России и развитой технологией ведения бизнеса, позволяющей успешно реализовывать масштабную программу развития.
Компания ставит перед собой долгосрочную цель, оставаясь в пятерке ведущих розничных компаний страны, стать самой крупной и эффективной розничной сетью России, работающей в аналогичном формате магазинов.
Бухгалтерский учет в ОАО «» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Функции сотрудников бухгалтерии ОАО «» представлены в таблице 1.
Таблица 1
Функции сотрудников бухгалтерии ОАО «»
Должность Функции
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтер
Бухгалтерский учет в ОАО «» ведется на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российское Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н), ПБУ 1/2008 \"Учетная политика организации\" (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) и другими нормативными (инструктивными) материалами с учетом последующих изменений и дополнений в них. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета в организации возлагается на руководителя организации.
Хозяйственные операции ОАО «» отражает с применением рабочего «Плана счетов бухгалтерского учета». Для оформления хозяйственных операций используются унифицированные формы первичных учетных документов.
………….
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях и копейках. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке на бумажные носители.
Налоговый учет осуществляется бухгалтером. В целях налогового учета ведется налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля своевременности исчисления, предоставления расчетов и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации. Осуществляется оперативный контроль оплаты дебиторской задолженности по хозяйственным договорам. Проводится обязательная ежегодная сверка расчетов с бюджетом. Акт сверки расчетов с бюджетом неотъемлемый регистр налогового учета.
По результатам обследования учетной политики ОАО «» нами установлено:
………….
2. Учет и контроль основных средств
Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «» на правах собственности, ведется на счете 01 \"Основные средства\", к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций, отражают по дебету счета 01 \"Основные средства\" и кредиту счета 08 \"Вложения во внеоборотные активы\". Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 \"Амортизация основных средств\".
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 \"Основные средства\" в дебет счета 91 \"Прочие доходы и расходы\". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 \"Прочие доходы и расходы\" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 \"Прибыли и убытки\".
Рассмотрим пример учета выбытия основных средств в организации.
Пример. По решению комиссии в связи с моральным и физическим износом 08.09.2010 организацией списано оборудование, первоначальная стоимость которого в бухгалтерском учете 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 280 000 руб. Списанное оборудование организация разбирает на детали. Стоимость оприходованных запасных частей - 8000 руб., стоимость полученного металлолома - 2000 руб.
В бухгалтерском учете операции, связанные со списанием оборудования, отражаются следующими записями (табл.2).
Таблица 2
Отражение в учете ОАО «» выбытия основных средств по причине износа
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость объекта ОС 01-2 01-1
Списана сумма амортизации по ликвидируемому объекту ОС 02 01-2
Остаточная стоимость объекта учтена в составе
расходов 91 01-2
Оприходованы запчасти, выявленные при демонтаже 10 91
Оприходован металлолом 10 91
ОАО «» применяет линейный метод амортизации основных средств. Линейный способ предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
……………
3. Учет, контроль и анализ долгосрочных инвестиций
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций, отражают по дебету счета 01 \"Основные средства\" и кредиту счета 08 \"Вложения во внеоборотные активы\".
Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в разд. II ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в частности п. 2 ст. 170 НК РФ).
Рассмотрим на примере формирование первоначальной стоимости основных средств.
Пример. В 2010г. организация приобрела автомобиль, поставила его на учет в ГИБДД и ввела в эксплуатацию. В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки (табл.3).
Таблица 3
Формирование и отражение в учете ОАО «» первоначальной стоимости объекта основных средств
Наименование
хозяйственной операции Проводка Сумма,
руб.
Дебет Кредит
Приобретен автомобиль 08, субсчет
\"Приобретение ОС\" 60
Отражен НДС по приобретенному автомобилю 19 60
Оказаны консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением автомобиля 08, субсчет
\"Приобретение ОС\" 76
Отражен НДС со стоимости
дополнительных услуг 19 76
Произведены хозяйственным способом
работы по подготовке автомобиля к эксплуатации 08, субсчет
\"Приобретение ОС\" 70
Уплачена государственная пошлина за
постановку автомобиля на учет в ГИБДД 68 51
Сумма государственной пошлины
включена в расходы на приобретение автомобиля 08, субсчет
\"Приобретение ОС\" 68
Автомобиль введен в эксплуатацию 01 08, субсчет
\"Приобретение ОС\"
Произведен вычет НДС в месяце ввода
автомобиля в эксплуатацию 68 19 56 340
5. Учет, контроль и анализ материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы в ОАО «» принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения и отражаются на счете 10 «Материалы» (п.5 ПБУ 5/01).
Рассмотрим пример приобретения материалов.
Пример. ОАО «» приобрело материалы, при этом воспользовавшись услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такие материалы. Договорная стоимость приобретенных материалов - 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Стоимость оказанных информационных услуг - 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.).
В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением материалов, отражаются следующими записями (табл.4).
Таблица 4
Отражение в учете ОАО «» приобретения материалов
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Приняты к учету приобретенные материалы
(106 200 - 16 200) 10-1 60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов 19 60
Отражена стоимость информационных услуг (7080 - 1080) 10-1 60
Отражена сумма НДС, предъявленная по оказанным информационным услугам 19 60
Приняты к вычету предъявленные суммы НДС
(16 200 + 1080) 68 19
Произведены расчеты с поставщиком материалов и со специализированной фирмой (106 200 + 7080) 60 51
Оценка МПЗ и товаров при реализации производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ и товаров (метод ФИФО).
6. Учет и контроль оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по НДФЛ».
Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы.
Основные бухгалтерские проводки по учету труда и заработной платы в ОАО «» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету оплаты труда в ОАО «»
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Начисление заработной платы работникам предприятия
2 Начисление пособий из ФСС
3 Удержан налог на доходы физических лиц
4 Выдача заработной платы работнику
………
Лицевой счет работника по форме № Т-54 (Приложение 11) является единственной формой, в которой наиболее полно отражается вся информация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по временной нетрудоспособности, льготах по налогу на доходы. Именно на основании лицевых счетов осуществляется выборка данных для справки о заработной плате для начисления пенсии и готовится справка в фонд занятости для назначения пособия по безработице.
7. Учет и контроль денежных средств и расчетов
Для учета наличных и безналичных денежных средств рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «», используются счета 50 \"Касса\" и 51 \"Расчетный счет\".
Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается бухгалтер-кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии. Лимит остатка кассы в ОАО «» не установлен. Наличные денежные средства поступают только с расчетных счетов организации для выдачи зарплаты и денежных средств работникам организации под авансовый отчет в день поступления. Неиспользованные суммы возвращаются в банк с оформлением \"Извещения на взнос наличными\". Для получения денег с расчетного счета банк выдает чековые книжки.
Расход наличных денег из кассы отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2) (см.Приложение 7). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер просит предъявить документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном ордере. Сотрудник, получивший деньги, ставит свою подпись в расходном ордере. Приход наличных денег в кассу отражается по дебету 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма № КО-1) (см.Приложение 8). Оформление и регистрация кассовых документов, а также ведение кассовой книги осуществляется автоматизировано, посредством программы 1С. По окончании месяца листы кассовой книги распечатываются и, вместе с приложенными к ним приходными и расходными ордерами, подшиваются.
Типовые проводки по счету 50 «Касса» представлены в таблице 6.
Таблица 6
Типовые проводки ОАО «» по счету 50
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета из банка на выдачу заработной платы, премий и т.д.
2. Возврат в кассу неиспользованных подотчетным лицом денежных средств, ранее выданных под отчет
3. Внесены из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет
4. Выплачена заработная плата работникам
5. Наличные денежные средства выданы под отчет
Безналичные расчеты в рублях в ОАО «» учитываются на счете 51 «Расчетные счета». Валютных и специальных счетов предприятие не имеет.
Типовые проводки по счету 51 «Расчетный счет» представлены в табл.7.
Таблица 7
Типовые проводки ОАО «» по счету 51
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации
2. Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачисленный на расчетный счет
3. Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита, поступили на расчетный счет
4. Денежные средства, снятые с р/с, оприходованы в кассу
5. Погашена задолженность перед поставщиками, выдан аванс поставщику
6. Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита и процентов по нему
7. Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
8. Уплачены с расчетного счета страховые взносы
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.
………….
Учет расчетов с подотчетными лицами
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 \"Расчеты с подотчетными лицами\". Этот счет активно-пассивный и может иметь одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо. При отражении его данных в балансе сальдо показывается развернутым.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
…………..
Учет расчетов по налогам и сборам
…………….
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений во внеоборотные активы формируется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В ОАО «» к данному счету открыты следующие субсчета:
………….Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в табл.8.
Таблица 8
Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками в ОАО «»
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражение задолженности за поступившие товары, объекты ОС
2 Оплачены счета поставщиков
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику в разрезе расчетных документов. Состояние расчетов с каждым поставщиков периодически (по итогам года либо при возникновении разногласий) сверяется с составлением двустороннего «Акта сверки взаиморасчетов».
Учет заемных средств
Учет заемных средств, отражается в ОАО «» в соответствии с Планом счетов на счетах 66 \"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам\", 67 \"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам\" по их видам и срокам получения.
Типовые хозяйственные операции по учету расчетов по кредитам и займам в ОАО «» представлены в таблице 9.
Таблица 9
Типовые хозяйственные операции по учету расчетов по кредитам и займам в ОАО «»
Операция Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Зачислен кредит на расчетный счет предприятия
2. Оплачен счет поставщика кредитом
3. Оплачена кредиторская задолженность кредитом банка
4. Оплачена задолженность по налогам
5. Поступили наличные в кассу по договору займа
6. Возвращен банку кредит в связи с окончанием срока кредитного договора
Рассмотрим на примере порядок учета заемного капитала.
…………..
Таблица 10
Проводки по учету заемного капитала ОАО «»
Операция Корреспонденция счетов Сумма, руб.
дебет кредит
Отражено получение суммы краткосрочного кредита
Отражены в составе прочих расходов проценты, начисленные за пользование заемными средствами
(200 000 x 13% / 365 x 92)
Отражены возврат суммы кредита и уплата процентов за период действия кредитного договора
(200 000 + 6553)
8. Учет, контроль и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
ОАО «» учитывает издержки обращения на балансовом счете 44 \"Расходы на продажу\".
По дебету счета 44 \"Расходы на продажу\" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 \"Расходы будущих периодов\". Затем они списываются в расходы на продажу.
Учтенные на счете 44 расходы на продажу (издержки обращения), приходящиеся на реализованные за текущий месяц товары в конце месяца, списываются в дебет счета 90 «Продажи», причем транспортные расходы по завозу товара распределяются между реализованным товаром и остатком товара на складе.
В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов будет нулевым.
Учет, анализ и контроль готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и их продажи
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Основные проводки по оприходованию товаров в ОАО «» представлены в табл.11.
Таблица 11
Основные проводки по оприходованию товаров в ОАО «»
Содержание операций Дебет Кредит
1. Получены (оприходованы) товары от поставщика (без учета НДС)
2. Расходы, связанные с приобретением товаров (командировочные расходы), отнесены на фактическую себестоимость товаров
3. Отражен в учете НДС по командировочным расходам
4. Затраты по доставке товаров на склад предприятия включены в состав их фактической себестоимости (без учета НДС)
5. Отражен в учете НДС по транспортным расходам
6. Получен краткосрочный кредит в банке для оплаты товаров
7. Произведена оплата поставщику за приобретенные товары и транспортной компании за их доставку
8. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный за товары, их доставку и исчисленный с командировочных расходов
9. Ежемесячное начисление и уплата процентов по кредиту
Учет товаров в ООО «Центр обувь» ведется по продажным ценам, то стоимость реализованных товаров формируется по дебету и кредиту счета 90 \"Продажи\" в одинаковой оценке, т.е. по продажным ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.
…………
По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90. Эти обороты должны совпадать. Например, при объеме продаж 6789564 руб. за отчетный месяц предварительная (без проводок закрытия) оборотная ведомость по счету 90 будет выглядеть так:
Счет 90 «Продажи» Дебет Кредит
Начальное сальдо
Обороты в корреспонденции
со счетами 41-2
50-1
Оборот
Конечное сальдо
Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.
При закрытии отчетного периода (месяца) бухгалтер делает следующие записи:
……….
10. Учет собственного капитала
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 \"Уставный капитал\". Сальдо по счету 80 \"Уставный капитал\" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 \"Уставный капитал\" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 \"Уставный капитал\" в корреспонденции со счетом 75 \"Расчеты с учредителями\". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 \"Расчеты с учредителями\" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 \"Уставный капитал\" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала.
………
12. Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли
Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительная, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток.
Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата в ОАО «», приведены в табл.12.
Таблица 12
Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата в ОАО «»
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Формирование финансового результата от продаж
1 Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи
2 Списаны расходы на продажу
3 Отражение задолженности бюджету по НДС
В конце месяца определен финансовый результат от реализации (закрыт счет 90):
а) прибыль
б) убыток
Списание финансового результата
а) прибыль
б) убыток
Формирование финансового результата от прочих операций
Отражена арендная плата в составе операционных доходов
Начислен НДС с суммы арендной платы
Начислены амортизационные отчисления по сданным в аренду площадям
Выявлен финансовый результат от сдачи имущества в аренду
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистой прибыли или чистого убытка. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
…………
13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н \"О формах бухгалтерской отчетности организаций\" и Положением по бухгалтерскому учету \"Бухгалтерская отчетность организации\" (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Также в качестве Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.
………..
15. Индивидуальное задание: Учет страховых взносов
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, с 01.01.2010 регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ \"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования\".
В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
– «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
– «Расчеты с ФФОМС»;
– «Расчеты с ТФОМС».
Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
………
Пример
В январе 2010 г. по одному из магазинов ОАО «» произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 1 250 000 руб., больничные пособия – 44 500 руб., в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации – 4000 руб.
Все сотрудники магазина моложе 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 26 процентов.
Общая сумма страховых взносов за январь 2010 г. составит (1250000 руб. × 26%) 325000 руб., в том числе:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 175000 руб. (1250000 руб. × 14%);
– в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75000 руб. (1250000 руб.×6%);
– в ФСС РФ – 36250 руб. (1250000 руб. × 2,9%);
– в ФФОМС – 13750 руб. (1250000 руб. × 1,1%);
– в ТФОМС – 25000 руб. (1250000 руб. × 2%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70 – 1250000 руб.– начислена зарплата;
Дебет 44 Кредит 70– 4000 руб.– начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;
………….
Расходы организации на обязательное социальное страхование (ФСС РФ) составили 40500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2010 г. (36250 руб.). Компания решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ. В результате за январь 2010 г. организация ничего не перечислила в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40500 руб. – 36250 руб.) организация учтет при уплате взносов в ФСС РФ в феврале 2010 г.
Налоговый учет
ОАО «» применяет общую систему налогообложения. При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет.
При …………..
Подробное описание диплома курсовой или реферата
|
