|
1. Финансовые результаты и их регулирование в РФ
1.1. Понятие и законодательное регулирование финансовых результатов
Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Если эта разница положительная, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) [15, с.141].
Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса, возможности его банкротства. Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции [20, с.84].
Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.
Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о полученных доходах должны формировать в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету \\\"Доходы организации\\\" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н \\\"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету \\\"Доходы организации\\\".
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Прочими доходами являются:
……..
прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Информацию о производимых расходах организации должны формировать в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету \\\"Расходы организации\\\" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н \\\"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету \\\"Расходы организации\\\".
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.
В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
……….
Прочими расходами являются:
………….
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Порядок формирования прибыли организации представлен на рис. 1 [18, с.114].
…………
Рис.1. Схема формирования финансового результата деятельности организации и использования прибыли
Модель формирования прибыли в современных условиях содержит ряд итераций, или расчетов. Рассмотрим их подробнее [17, с.180].
1-я итерация. Определение брутто-прибыли (валовая прибыль) от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах пред¬приятия (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в произ¬водственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные за¬траты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также кос¬венные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразде¬лений предприятия.
2-я итерация. Определение прибыли от продаж. Она определя¬ется вычитанием из валовой (брутто-прибыли) текущих периоди¬ческих расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов). Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вы¬читаются из валовой прибыли от реализации продукции, благода¬ря чему государство как бы разделяет риск предпринимателя от возможной непродажи продукции. Прибыль от продаж есть пока¬затель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.
……………..
Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.
1.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов
Перечень основных бухгалтерских счетов и субсчетов, используемых при учете финансовых результатов представлен в табл. 1.
Таблица 1
Счета по учету формирования прибыли
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.
………………..
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистой прибыли или чистого убытка. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж, приведены в табл.2.
Таблица 2
Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции
2 Отражена себестоимость продукции
3 Отражение задолженности бюджету по НДС
4 Отражение задолженности бюджету по акцизам
5 Поступление выручки
6 В конце месяца определен финансовый результат от реализации (закрыт счет 90):
а) прибыль
б) убыток
7 Списание финансового результата заключительной записью декабря:
а) прибыль
б) убыток
Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от прочих операций, приведены в табл.3.
Таблица 3
Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от прочих операций
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражена арендная плата в составе операционных доходов
2 Начислен НДС с суммы арендной платы
3 Начислены амортизационные отчисления по сданным в аренду площадям
4 Выявлен финансовые результат от сдачи имущества в аренду
5 Фактическая себестоимость материалов, сгоревших в результате пожара на складе
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.
……………..
На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, наряду с записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны только после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.
Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.
1.3. Налоговый учет и отчетность по финансовым результатам
Налог на прибыль - один из самых значимых налогов. Ведь база, с которой он уплачивается, является, пожалуй, самой большой. Если неправильно рассчитать налог, то предприятие может переплатить в бюджет существенные суммы либо занизить платеж, за что налоговая инспекция наложит штраф [17. С.95].
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):
П = Д - Р,
Д-доходы организации, руб.;
Р- расходы организации.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.
Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца)
Нпр = П * Спр / 100 – Нпр-1
где П - налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль
Спр - ставка налога на прибыль,
Нпр-1 - налог на прибыль, начисленный в предыдущий отчетный период, руб.;
В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
……………….
2. Организация бухгалтерского и налогового учёта финансовых результатов в ООО \\\" \\\"\\\"
2.1. Экономическая характеристика ООО \\\" \\\"\\\"
Общество с ограниченной ответственностью « «» создано в 2002 году в результате реорганизации в форме преобразования Сельскохозяйственного производственного кооператива «». Центральный хозяйственный центр находится в селе Старая Пока. Хозяйство хорошо обеспечено дорогами твёрдого покрытия (асфальтированное шоссе). Удаленность от районного центра – г. Пугачева – 30 км., от областного центра – г. Саратова – 270 км.
Общество с ограниченной ответственностью « «» является коммерческой организацией, уставный капитал которого состоит из номинальной стоимости доли его Участника. Уставный капитал Общества составляет 6167 тыс. руб. – 1 доля номинальной стоимостью 6167 тыс. руб., размер доли – 100% уставного капитала, принадлежит Учредителю.
Единственный Участник Общества выполняет функцию высшего органа Общества – Общего собрания участников.
Единоличным исполнительным органом общества является Генеральный Директор. Генеральный Директор Общества назначается Участником Общества сроком на 5 лет и подотчетен ему.
Для обеспечения производства сельскохозяйственной продукции, в ООО « «» созданы следующие производственные участки:
……………..
В общем объеме выручки ООО « «» преобладает выручка от продажи продукции растениеводства (в среднем за три года - 99,1 %). Преобладают зерновые – 53,0 %. На втором месте в структуре товарной продукции подсолнечник – 40,7 %, на третьем месте рапс – 3,6 %. Выручка от продажи продукции животноводства составляет всего лишь 0,9 %. В структуре же продукции животноводства на первом месте реализация молока (0,5 %), далее продажа КРС и свиней (по 0,2 %). Следовательно, производственное направление ООО « «» - это производство и реализация зерновых и кормовых культур.
2.2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов ООО \\\" \\\"\\\"
Управление финансами ООО « «» возложено на главного бухгалтера, назначенного приказом генерального директора. Основными обязанностями главного бухгалтера является разработка учетной политики, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составление и сдача финансовой отчетности.
В подчинении у главного бухгалтера работают пять человек: бухгалтер по начислению заработной платы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и покупателями (кредиторской и дебиторской задолженности), бухгалтер по учету доходов и расходов и финансовых результатов, кассир (ведение учета наличных – касса и безналичных денежных средств - банк, расчетов с подотчетными лицами).
По месту нахождения ООО « «» ведется полная документация, в том числе: учредительные документы, а также нормативные документы, регулирующие отношения внутри общества, с последующими изменениями и дополнениями; все документы бухгалтерского учета, необходимые для проведения собственных ревизий, а также проверок соответствующими государственными органами согласно действующему законодательству и др.
ООО « «» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы «1 С Бухгалтерия». Организованная на предприятии автоматизированная форма учета позволяет программным путем получать данные синтетического и аналитического учета и регламентированных форм внешней отчетности.
………………
Основные положения учетной политики ООО « «»:
1. Отчетным финансовым годом для бухгалтерского учета на предприятии считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
3. Предприятие хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
5. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность предприятия представляется в соответствии с учредительными документами собственникам имущества, территориальным органам госстатистики по месту регистрации, органам налоговой инспекции, банкам, другим пользователям.
При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия»:
- имущественная обособленность - активы и обязательства отражаются обособленно от имуществ и обязательств ее собственников, а также активов и обязательств других фирм;
- непрерывность деятельности - организация намерена продолжить работу, все обязательства будут погашаться в установленном порядке;
- последовательность применения - организация будет применять учетную политику из года в год, допуская отклонения лишь в непредвиденных случаях;
- временная определенность - факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором произошли, независимо от поступления связанных с ними денежных средств.
Выбранные способы ведения бухгалтерского учета:
- не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.;
- принят линейный способ начисления амортизации основных средств;
- переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится;
- общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат;
- общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 \\\"Основное производство\\\", 23 \\\"Вспомогательное производство\\\", 29 \\\"Обслуживающие производства и хозяйства\\\";
- учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости (используется счет 40 \\\"Выпуск продукции (работ, услуг)\\\");
- прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто;
- признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
К счетам учета финансовых результатов ООО « «» относятся счета 90 \\\"Продажи\\\", 91 \\\"Прочие доходы и расходы\\\" и 99 \\\"Прибыли и убытки\\\".
Записи по субсчетам 90-1 \\\"Выручка\\\", 90-2 \\\"Себестоимость продаж\\\", 90-3 \\\"Налог на добавленную стоимость\\\" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9 \\\"Прибыль (убыток) от продаж\\\", который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
Записи по субсчетам 91-1 \\\"Прочие доходы\\\" и 91-2 \\\"Прочие расходы\\\" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91-9 \\\"Сальдо прочих доходов и расходов\\\". Указанное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
После реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.
Прибыль, полученная организацией по итогам деятельности за финансовый год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью: Дебет 99 \\\"Прибыли и убытки\\\", Кредит 84 \\\"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\\\", субсчет \\\"Нераспределенная прибыль отчетного года\\\".
Рассмотрим на примере порядок формирования финансового результата ООО « «» по итогам 2009г.
Остатки по субсчетам к счетам учета финансовых результатов ООО « «» из оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31 декабря 2009 г. представлены в табл.4.
Таблица 4
Остатки по субсчетам к счетам учета финансовых результатов ООО « «» на 31 декабря 2009 г. (тыс.руб.)
Счет Сальдо на конец периода
№ счета и субсчета Наименование счета, субсчета Дебет Кредит
90 Продажи
90-1 Выручка
90-2 Себестоимость продаж
90-3 Налог на добавленную стоимость
90-9 Прибыль (убыток) от продаж
91 Прочие доходы и расходы
91-1 Прочие доходы
91-2 Прочие расходы
91-9 Сальдо прочих доходов и
расходов
99 Прибыли и убытки
99-1 Прибыль (убыток) до
налогообложения
99-1-1 Прибыль (убыток) от продаж
99-1-2 Сальдо прочих доходов и
расходов
99-2 Налог на прибыль
99-9 Сальдо прибылей и убытков
Первый этап: Заключительными записями от 31 декабря 2009 г. закрываются субсчета, открытые к счетам 90 и 91:
Дебет 90-1, Кредит 90-9 - 205543 тыс.руб. - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;
Дебет 90-9, Кредит 90-2 - 151950 тыс.руб. - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж;
Дебет 90-9, Кредит 90-3 - 31354 тыс.руб. - закрыт субсчет по учету НДС;
Дебет 91-1, Кредит 91-9 – 28435 тыс. руб. - закрыт субсчет по учету прочих доходов;
Дебет 91-9, Кредит 91-2 – 47891 тыс. руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов.
По итогам 2009 г. ООО « «» получило прибыль от продаж в сумме 22239 тыс.руб. (205543 тыс.руб. – 151950 тыс.руб. – 31354 тыс.руб.) и убыток от прочей деятельности в сумме 19456 тыс. руб. (28435 тыс.руб. – 47891 тыс.руб.).
Второй этап. Заключительными записями 31 декабря 2009 г. закрывается счет 99. Прежде чем приступить к данной процедуре, следует обратить внимание на то, что построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. При открытии субсчетов к счету 99 необходимо ориентироваться на состав показателей формы № 2 \\\"Отчет о прибылях и убытках\\\" и открыть субсчета нескольких порядков.
Например, к субсчету 99-1 \\\"Прибыль (убыток) до налогообложения\\\" (субсчет первого порядка) ООО « «» предусмотрены еще два субсчета второго порядка, а именно:
………………
После того как все субсчета второго и третьего порядков закрыты, общество сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 99-9.
Кредитовый оборот по субсчету 99-9 составил 2783 тыс.руб., а дебетовый оборот составил 225 тыс.руб., это означает, что по итогам деятельности за 2009г. общество получило прибыль в размере 2558 тыс.руб.
Третий этап. Заключительной записью от 31 декабря 2009 г. общество закрывает субсчет 99-9 и переносит прибыль отчетного года:
Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет \\\"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года\\\" – 2558 тыс.руб. – отражена прибыль 2009 г.
Распределение сумм полученной за год прибыли осуществляется по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на основании решения уполномоченного органа организации.
3. Анализ и аудит финансовых результатов в ООО \\\" \\\"\\\"
3.1. Методика анализа финансовых результатов
Выделяют четыре вида прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчётного периода.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле:
Пвал = ВР – С, (1)
где ВР – выручка от реализации;
С – себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:
Ппр = Пвал – Ру - Рк, (2)
где Ру – управленческие расходы;
Рк – коммерческие расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов:
Пдно = Ппр + Дпр - Рпр, (3)
где Дпр – прочие доходы;
Рпр – прочие расходы.
Чистая прибыль – это прибыль до налогообложения за вычетом налога на прибыль:
Пч = Пдно - Нп, (4)
где Нп – налог на прибыль.
Информационной базой анализа прибыли служат соответствующие разделы бизнес-плана предприятия, накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета, финансовой отчетности - форма № 2 \\\"Отчет о прибылях и убытках\\\".
Эффективность работы предприятия определяется через коэффициенты рентабельности. Они представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия, поэтому являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия с различных позиций. Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.
При расчетах рентабельности необходимо иметь в виду, что величина инвестируемого в предприятие капитала меняется в течение периода получения дохода, поэтому она должна определяться как его среднее значение.
При расчетах показателей рентабельности могут использоваться различные показатели дохода предприятия: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль (по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).
Рассмотрим порядок расчета основных показателей рентабельности [8 с.210].
- рентабельность продаж демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж предприятия и характеризует эффективность его производственно-хозяйственной деятельности. С помощью рентабельности продаж можно оценить прибыльность не только производства в целом, но и отдельных видов продукции.
К рентабельности продаж = Чистая прибыль
(стр. 190 отчета ф. N 2) (5)
Суммарная выручка за год
(стр. 010 отчета ф. N 2)
- ……………
1. Факторный анализ. Методика факторного анализа заключается в том, что в структуре показателя рентабельности вычленяются экономически обоснованные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на уровень и динамику этого показателя. Строится своего рода некоторая факторная модель, в которой устанавливается определенная последовательность факторов. Затем при помощи вычисления темпов роста выясняется, в какой мере динамика рентабельности обусловлена изменением того или иного фактора, входящего в модель. Это один из самых эффективных способов анализа рентабельности, поскольку он позволяет организации прицельно влиять на те или иные факторы, чтобы добиться необходимого уровня рентабельности.
2. ……………
3. Анализ по отклонениям. Данный способ анализа предполагает наличие в организации специально разработанных нормативов рентабельности. Оценка осуществляется на основе отклонения, то есть несовпадения нормативного и расчетного уровней показателей рентабельности.
3.3. Методика аудита финансовых результатов
Целью аудита финансовых результатов является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации [22, с.62].
Задачами данного вида аудита являются [28, с.137]:
- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
- анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.
В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов, следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- ………
Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера №№ 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 \\\"Касса\\\", 51 \\\"Расчетные счета\\\", 68 \\\"Расчеты по налогам и сборам\\\", 76 \\\"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\\\", 84 \\\"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\\\", 90 \\\"Продажи\\\", 91 \\\"Прочие доходы и расходы\\\", 96 \\\"Резервы предстоящих доходов\\\", 99 \\\"Прибыли и убытки\\\" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) [31, с.204].
Работы при проведении аудита финансовых результатов можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
На данном этапе аудита финансовых результатов аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99. Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:
Дебет 91, субсчет 91-9 \\\"Сальдо прочих доходов и расходов\\\", Кредит 99,
Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 \\\"Сальдо прочих доходов и расходов\\\".
Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
Основной этап
На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:
- выручка;
- себестоимость;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж.
После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.
В таблице 5 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.
Таблица 5
Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов
После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике. На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.
Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Заключительный этап
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов, являются следующие [30, с.164]:
1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.
………
Подробное описание диплома курсовой или реферата
|
