|
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ АУДИТОРСКОГО РИСКА И УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ 5
1.1. Понятие и составные части аудиторского риска 5
1.2. Понятие существенности и порядок ее определения 9
2. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА НА ПРИМЕРЕ ООО «» 13
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 13
2.2. Оценка аудиторского риска 18
2.3. Оценка существенности 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 26
ПРИЛОЖЕНИЯ 28
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлена тем, что при планировании аудита важно учитывать существенность и риск. Существенной считается информация об отдельных активах, обязательствах, о доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля.
Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Оценка аудиторского риска менеджментом аудиторской организации представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Цель курсовой работы – раскрыть сущность и порядок оценки аудиторского риска и существенности.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие и составные части аудиторского риска;
- исследовать понятие существенности;
- представить краткую характеристику деятельности предприятия;
- оценить уровень аудиторского риска и существенности на примере предприятия.
Объектом исследования выступает предприятие ООО «».
Предметом исследования является определение аудиторского риска и существенности на примере ООО «».
Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ АУДИТОРСКОГО РИСКА И УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
1.1. Понятие и составные части аудиторского риска
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [6, с.94].
Составными частями аудиторского риска являются:
1) неотъемлемый риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения.
Неотъемлемый риск отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).
Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.
Аудитор оценивает неотъемлемый риск на основе тестирования. При этом необходимо оценить ряд факторов, которые могут в той или иной степени привести к его увеличению. Приведем некоторые из них [8, с.41]:
1. Операции с аффилированными лицами. Данные операции могут с большой степенью вероятности приводить к искажению отчетности. Например, неоправданно сложные корпоративные взаимосвязи, в которых участвует предприятие. Изменение состава аффилированных лиц в течение отчетного периода.
2. Недостаток времени или низкий профессионализм персонала, ответственного за подготовку финансовой отчетности.
3. Совершение необычных операций. Например, сложные взаимосвязи внутри концерна.
4. Значительные колебания цен реализуемой продукции.
5. Необычно большие платежи консультантам в связи с оказанными услугами или оплата компьютерных услуг при отсутствии явного результата. Отсутствие документирования основных операций, например: устные контракты; товары, принятые на консигнацию; значительные продажи за наличный расчет. Отсутствие необходимых своевременных учетных записей, включая требуемых законодательством и другими нормативными документами.
6. Сложные расчеты, лежащие в основе сумм по отдельным операциям или остаткам. Например, сложные расчеты сумм по лизинговым операциям. Существенные операции в иностранной валюте. Платежи или поступления основываются на сложных формулах, например роялти.
7. Выполнение в конце отчетного периода существенных операций или проводок (включая необычные проводки между счетами управленческого и финансового учета).
8. Изменения в учетной политике, которые могли бы существенно повлиять на финансовую отчетность и привести к увеличению риска существенных искажений. Например, изменения положений учетной политики, которые влияют на основные операции и связаны с необходимостью перерасчетов, необоснованное использование новых принципов учетной политики.
9. Выявление при предыдущих аудиторских проверках существенных ошибок в бухгалтерском учете.
10. Использование нелегальных компьютерных систем.
11. Введение в течение года новых значимых для аудита информационных систем или внесение изменений в существующие системы.
12. Существенные нарушения или сбои в учетной системе в течение года.
……………
1.2. Понятие существенности и порядок ее определения
Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы [16, с.154].
Понятие существенности тесно увязывается в бухгалтерском учете и в аудите с интересами пользователей финансовой отчетности. Действительно, в соответствии с п. 17 ПБУ 1/2009 \"существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств\".
Аналогичное определение существенности в отношении информации в финансовой отчетности присутствует в п. 3 ПСАД № 4 \"Существенность в аудите\". Причем оно, по сути, совпадает с соответствующим определением МСА 320. Приведем данные определения:
- п. 2 МСА 320: \"...искажения, включая нераскрытия информации, считаются существенными, если разумно ожидать, что они, взятые по отдельности или в совокупности, повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Суждения в отношении существенности делаются исходя из конкретных обстоятельств, и на них влияет размер или характер искажения или и то и другое\";
- п. 3 ПСАД № 4: \"Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения\".
Под уровнем существенности в аудиторской практике понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определяется аудитором как на этапе планирования, так и в ходе проведения проверки. При обнаружении искажений, оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, уровень существенности корректируется. При этом отдельные искажения сами по себе могут и не иметь существенного характера, но в своей совокупности уже будут оказывать влияние на достоверность отчетности.
Способы определения уровня существенности, единые для всех аудиторских организаций, не установлены. Поэтому определение уровня существенности производится в разных аудиторских фирмах своими способами. Они являются коммерческой тайной, и, следовательно, проверяемый субъект не имеет права потребовать их раскрытия. Одни основываются на применении достаточно сложных математических вычислений, другие - достаточно простые. Но в большинстве аудиторских фирм не применяются сложные способы. Это вызвано определенным увеличением трудозатрат.
Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.
…………
2. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА НА ПРИМЕРЕ ООО «»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование коммерческой организации: Общество с ограниченной ответственностью «».
Сокращенное наименование коммерческой организации: ООО «».
Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Все участники общества с ограниченной ответственностью отвечают по своим обязательствам в пределах своих вкладов. Главное достоинство общества с ограниченной ответственностью заключается в том, что платежеспособность каждого участника по обязательствам общества ограничена суммой, внесенной им в уставный капитал в соответствии с договором.
Форма собственности: частная.
Время создания и продолжительность функционирования организации: Компания основана в 2006 году и работает на российском рынке уже 3 года.
ООО «» создано в соответствии с ГК РФ, ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими законодательными актами РФ. Общество является коммерческой организацией и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Общество обладает обособленным имуществом, учитываемом на самостоятельном балансе, является его собственником, и отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Участники не имеют обособленных прав на отдельные объекты, входящие в состав имущества Общества, в том числе и на объекты, внесенные в качестве вклада.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Общество имеет гражданские права и гражданские обязанности, необходимые для осуществления деятельности, ключевой из которых является ковка высококачественных изделий из металла и последующий их монтаж.
Продукция фирмы ООО «» широко известна на рынке России, дизайн продукции постоянно обновляется и разрабатывается штатными дизайнерами. В ассортимент общества входит: каминные решетки и принадлежности, оконные решетки, ограждения, лестницы, балконы, калитки, люстры, ворота, фонари, перила, мебель и др. аксессуары
Как и многие другие компании, ООО «» использует различные виды продвижения товара, такие как: реклама, участие в различных выставках, как в Москве, так и в других городах России, стимулирование сбыта, персональные продажи.
Структура управления ООО «» представляет собой централизованную систему (рис.1.1).
……………….
Достоинствами данной структуры управления являются:
- централизованный контроль, обеспечивающий единство в решении задач организации;
- функциональная специализация и опыт, более компетентное принятие решений;
- высокая эффективность при небольшом разнообразии продукции рынков;
- высокий уровень использования мощностей и потенциала специалистов;
- увязка интересов всего персонала.
Недостатками являются:
- возникновение проблем межфункциональной координации;
- недостаточная компетентность отдельных руководителей;
- увеличение времени для принятия управленческих решений из-за необходимости их согласования;
- малая инициатива на подчиненных уровнях;
- недостаточная реакция на изменения рынка.
По данным бухгалтерской отчетности ООО «» за 2008-2009гг. (Приложение 1-4) проведем экспресс-анализ финансового состояния организации. Основные экономические показатели деятельности ООО «» за 2008 – 2009 гг. представлены в табл.2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО «» за 2008-2009гг.
Показатели 2008г. 2009г. Изменения
Абсолютные Темп роста, %
………
2.2. Оценка аудиторского риска
Аудиторский риск оценивается, как правило, по каждому разделу аудита. Оценим аудиторский риск на примере учета затрат на производство продукции в ООО «».
Аудиторский риск оценивается на основе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходима аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке.
Первичный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным клиентом определить достаточность информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа выявляется способность системы учета предоставлять соответствующие сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска. Данное обстоятельство очень важно, так как аудиторский риск - один из важнейших факторов, определяющих продолжительность аудита и, следовательно, его стоимость.
Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:
a) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
Рабочий документ аудитора «Тест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции» представлен в табл.2.2.
Таблица 2.2
Рабочий документ аудитора
Проверяемая организация: ООО «»
Проверяемый период: 2009г.
Тест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции
…………….
Из данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что состояние внутрихозяйственного контроля затрат в организации находится между низким и ниже среднего уровнями эффективности:
Это говорит о том, что риск средств контроля в данном случае составляет 76% (100 – 24). Из таблицы можно заключить, что система учета затрат также является неэффективной:
Таким образом, эффективность системы учета затрат в ООО «» оценивается ниже среднего уровня эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составляет 59% (100 – 41).
Риск необнаружения оценивается аудитором в 10%.
На основании этих значений рассчитаем величину аудиторского риска:
АР = РН * РСК * РНО,
где АР - аудиторский риск;
РН – неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
АУ = 0,59 * 0,76 * 0,1 = 4%.
Далее оценим уровень существенности.
2.3. Оценка существенности
На этапе планирования расчет уровня существенности необходим для определения областей наибольшего риска возникновения искажений, планирования аудиторской выборки.
Порядок расчетов:
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, раз¬деленный на 100 %.
Среднее арифметическое показателей в столб¬це 4 составляет:
(4 + 602 + 500 + 7 + 601) : 5 = 343 тыс. р.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(343 - 4) : 343 * 100 % = 99%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(602 - 343) : 343 * 100% = 76%.
Таблица 2.3
Рабочий документ аудитора
Проверяемая организация: ООО «»
Проверяемый период: 2009г.
Расчет единого уровня существенности
…………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы.
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Составными частями аудиторского риска являются: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.
Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под уровнем существенности в аудиторской практике понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определяется аудитором как на этапе планирования, так и в ходе проведения проверки. При обнаружении искажений, оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, уровень существенности корректируется. При этом отдельные искажения сами по себе могут и не иметь существенного характера, но в своей совокупности уже будут оказывать влияние на достоверность отчетности.
Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости. Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.
На конкретных примерах ООО «» были рассчитаны аудиторский риск и уровень существенности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по бухгалтерскому учету \"Учетная политика организации\" (ПБУ 1/2009) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2009 г. № 106н.
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 \"Существенность в аудите\", утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 \"Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом\", утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
4. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 487с.
5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2009. - 464 с.
6. ………………..
7. Солодов А.К. Финансовый менеджмент: существенность в аудите и степень достоверности информации // Аудиторские ведомости. – 2009. - №2. – с.27-28.
8. Справочник по аудиту / Под ред. Уткина Э.А. - М.: ЭКМОС, 2009. - 432 с.
9. ………………
10. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 496 с.
11. http://www.audit-it.ru
ПРИЛОЖЕНИЯ
…………
Подробное описание диплома курсовой или реферата
|
